Вопрос: Облагаются ли НДС денежные и имущественные вклады в совместную деятельность? Как производится расчет налога на имущество простого товарищества в рамках совместной деятельности и кто в данном случае является налогоплательщиком? Производит ли переоценку ценных бумаг непрофессиональный участник рынка ценных бумаг?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 29 сентября 1997 г. N 04-03-03

В связи с Вашими вопросами о порядке применения налога на добавленную стоимость, налога на имущество предприятий, а также по вопросу переоценки ценных бумаг Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый этим налогом, включаются любые получаемые предприятиями (организациями) денежные средства, если их получение связано с расчетами за товары (работы, услуги). В связи с этим денежные вклады в совместную деятельность, не связанные с реализацией товаров (работ, услуг), налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Вышеуказанным Законом Российской Федерации освобождение от налога на добавленную стоимость оборотов по передаче имущества в качестве вклада в совместную деятельность не предусмотрено. Кроме того, операции по внесению имущества в качестве вклада в совместную деятельность согласно Письму Минфина России от 24.01.94 N 7 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" отражаются с использованием счетов реализации товаров (работ, услуг). В связи с этим имущество, передаваемое участниками в качестве вклада в совместную деятельность, облагается налогом на добавленную стоимость у передающей стороны.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а стоимость имущества, созданного (приобретенного) в результате этой деятельности, учитывается участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Согласно п.10 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95 N 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов.

Что касается вопроса переоценки ценных бумаг непрофессиональными участниками рынка ценных бумаг (инвесторами), то согласно Порядку отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному Приказом Минфина России от 15.01.97 N 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами", который не распространяется на банки, кредитные и бюджетные организации, вложения средств организациями в виде инвестиций в ценные бумаги в бухгалтерском учете отражаются как финансовые вложения, которые принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом по государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

29.09.97 Заместитель руководителя

Департамента налоговой политики

Н.А.КОМОВА

————