Вопрос: Государственное предприятие, занимающееся организацией концертов, гастролей и т.п., просит разъяснить:

1. Какой порядок существует при налогообложении компенсационных выплат, связанных со служебными командировками?

2. В контракте, заключенном нашим предприятием с иностранным юридическим лицом, содержится указание о выплате части оговоренной в контракте суммы представителям данного юридического лица. Правильно ли мы понимаем, что такого рода выплаты входят в сумму, принадлежащую иностранному юридическому лицу, и с нее не должен взыскиваться подоходный налог?

3. Подлежат ли обложению подоходным налогом суммы возмещения за проезд, проживание и питание иностранных артистов, если указанные платежи производятся на основании контрактов с иностранными юридическими лицами?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 23 сентября 1997 г. N 04-04-06

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и по вопросам, входящим в компетенцию Департамента, сообщает следующее.

1. Действующим законодательством о подоходном налогообложении установлен льготный режим налогообложения компенсационных выплат в связи со служебными командировками в случае, если указанные поездки соответствуют критериям, установленным КЗоТ Российской Федерации и Инструкцией от 7 апреля 1988 г. N 62 "О служебных командировках в пределах СССР" (издана на основании Постановления Совмина СССР от 18 марта 1988 г. N 351).

В соответствии с пп."д" п.1 ст.3 Закона Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" при оплате работникам расходов на краткосрочные командировки как внутри страны, так и за ее пределы в облагаемый налогом доход не включаются суточные в пределах норм, установленных законодательством, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сбор за услуги аэропортов, страховые и комиссионные сборы, расходы на проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения или пересадок (кроме проезда на такси), на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, получению заграничного паспорта и виз, прописке заграничного паспорта, а также по обмену чека в банке на наличную иностранную валюту.

В иных случаях, не предусмотренных названным Законом, выплаты, связанные с поездкой в другую местность, следует облагать подоходным налогом в установленном порядке.

2. В соответствии с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году: у физических лиц, имеющих постоянное местожительство в Российской Федерации - от источников в Российской Федерации и за ее пределами, у физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами в Российской Федерации - от источников в Российской Федерации. Согласно п.1 ст.11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" обязанности налогоплательщика возникают при наличии у него объекта налогообложения и по основаниям, установленным законодательными актами.

По нашему мнению, удержание подоходного налога в случае расчета наличными денежными средствами между юридическими лицами производиться не должно.

3. В соответствии с пп."д" п.6 ст.3 Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" совокупный доход, полученный физическими лицами в налогооблагаемый период, уменьшается на суммы документально подтвержденных физическими лицами (кроме лиц, не имеющих постоянного места жительства в Российской Федерации) расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от выполнения ими работ по гражданско-правовым договорам.

По нашему мнению, суммы возмещения за проезд, проживание и питание иностранных артистов (т.е. лиц, не имеющих постоянного местожительства в Российской Федерации) будут рассматриваться как доход указанных лиц из источников в Российской Федерации и подлежать налогообложению в соответствии с действующим российским законодательством, если международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, не предусмотрено иное.

23.09.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————