Вопрос: В каком налоговом органе следует уплачивать налог на имущество в отношении здания и автомобиля, расположенных по месту нахождения обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, и учитываемых на балансе организации, в случае если организация и обособленное подразделение находятся в разных субъектах РФ?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.374 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно п.1 ст.376 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Пунктом 3 ст.382 НК РФ установлено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

В силу п.3 ст.383 НК РФ в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст.ст.384 и 385 НК РФ.

Согласно ст.385 НК РФ организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст.376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.

Таким образом, в отношении здания, расположенного по месту нахождения обособленного подразделения, не выделенного на отдельный баланс, организация, на балансе которой оно учитывается в качестве объекта основных средств, уплачивает налог на имущество в налоговый орган по месту нахождения указанного объекта недвижимого имущества в сумме, определяемой в установленном ст.385 НК РФ порядке. Что касается находящегося на балансе организации автомобиля, расположенного по месту нахождения указанного обособленного подразделения, то на основании п.3 ст.383 НК РФ в отношении него налог подлежит уплате в налоговом органе по месту нахождения этой организации.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

14.09.2004

————