Вопрос: Организация занимается производством уплотняющей дорожной техники - дорожных катков различных модификаций.

Разработкой новых моделей дорожной уплотняющей техники предприятие занимается самостоятельно. Для этого создан научно-технический отдел (НТО) и организовано конструкторское бюро (КБ), основной задачей деятельности которых и является создание, совершенствование и модернизация катков. На каждую новую модель открывается заказ, и по окончании месяца руководителями НТО и КБ представляются данные о трудозатратах по каждому из открытых заказов. Представленные данные являются основанием для отнесения соответствующих затрат на оплату труда и отчислений на социальные нужды на формирование стоимости НИОКР.

В основу конструкции катков заложен так называемый модульный принцип, суть которого заключается в унификации большинства комплектующих изделий, используемых при сборке катков различных моделей.

При создании новых моделей дорожной техники также используется большое количество комплектующих изделий, уже применяемых на серийно выпускаемой продукции. Помимо них у поставщиков приобретаются новые детали. На предприятии также создаются специально для данной модели новые детали и комплектующие. Новая модель проходит испытания, по результатам которых она подвергается доработке и дооборудованию.

Впоследствии так называемый опытный образец после прохождения всех испытаний подлежит реализации.

Просим разъяснить порядок включения в состав расходов затрат, связанных с созданием новой модели катка, опытный экземпляр которого впоследствии реализуется. Могут ли расходы организации по созданию опытного образца производимого товара быть отнесены к расходам на НИОКР?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 14 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/40

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Исходя из письма расходы организации по созданию опытного образца производимого товара не могут быть отнесены к расходам на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР). Указанные расходы рассматриваются как расходы на осуществление деятельности организации, направленной на получение доходов.

Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки определен ст.262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Нормы ст.262 Кодекса имеют отношение только к налогоплательщикам - заказчикам НИОКР.

Так, в соответствии с п.2 ст.262 Кодекса расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство, осуществленные им самостоятельно или совместно с другими организациями (в размере, соответствующем его доле расходов), равно как на основании договоров, по которым он выступает в качестве заказчика таких исследований или разработок, признаются для целей налогообложения после завершения этих исследований или разработок (завершения отдельных этапов работ) и подписания сторонами акта сдачи-приемки в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Указанные расходы равномерно включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение трех лет при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Если организация осуществляла комплекс работ по совершенствованию и доработке опытной модели, которая после доработки и дооборудования подлежала реализации, то данные работы не могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в качестве работ, связанных с научными исследованиями и опытно-конструкторскими разработками, так как представляют собой комплекс работ, связанных с обычной производственной деятельностью организации.

Доходы от реализации опытного образца и расходы, связанные с его производством, для целей налогообложения исчисляются в общем порядке, установленном статьями гл.25 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

14.09.2004

————