Вопрос: Некоммерческая организация, имущество которой формируется путем внесения ее членами регулярных и единовременных взносов, имеет статус организатора внебиржевой торговли на рынке ценных бумаг, т.е. на безвозмездной основе осуществляет деятельность по организации торговли на рынке ценных бумаг, предоставляя услуги, непосредственно способствующие заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг: устанавливает для ее членов правила и стандарты профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг, осуществляет контроль за их соблюдением и применяет санкции и меры к своим членам за нарушение данных правил и стандартов. Является ли эта организация плательщиком НДС?

Облагаются ли НДС суммы штрафов, полученные организатором торговли от участников торговли?

Каков порядок применения организацией счетов-фактур?

Должна ли она платить НДС с сумм вступительных и периодических членских взносов?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 17 сентября 1997 г. N 04-07-06

В связи с Вашим письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при осуществлении некоммерческой организацией на безвозмездной основе деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг, а также при получении штрафов и членских взносов (вступительных и периодических) Департамент налоговой политики Минфина России по согласованию с Управлением методологии косвенных налогов Госналогслужбы России сообщает следующее.

1. Согласно Федеральному закону Российской Федерации от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" деятельностью по организации торговли на рынке ценных бумаг признается предоставление услуг (информации по правилам торговли на рынке ценных бумаг, а также по сделкам, заключенным в соответствии с установленными организатором торговли правилами), непосредственно способствующих заключению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами между участниками рынка ценных бумаг. При этом вышеуказанная деятельность является видом профессиональной деятельности на рынке ценных бумаг и может осуществляться только профессиональными участниками рынка ценных бумаг (юридическими лицами, в том числе некоммерческими организациями, а также гражданами (физическими лицами), зарегистрированными в качестве предпринимателей), именуемыми организаторами торговли на рынке ценных бумаг.

В соответствии со ст.24 Федерального закона Российской Федерации от 12.01.96 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" некоммерческая организация может осуществлять предпринимательскую деятельность, в том числе оказание услуг, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых она создана.

Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) плательщиками налога на добавленную стоимость являются предприятия и организации, в том числе некоммерческие, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц и осуществляющие производственную и иную коммерческую (предпринимательскую) деятельность.

Согласно пп."в" п.2 ст.3 указанного Закона налогом на добавленную стоимость облагается передача безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.

Учитывая изложенное, безвозмездное предоставление информационных услуг организаторами торговли на рынке ценных бумаг в лице профессиональных участников рынка ценных бумаг, в том числе некоммерческих организаций, облагается налогом на добавленную стоимость. При этом оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, определяется исходя из рыночных цен (тарифов) на эти услуги без включения в них налога на добавленную стоимость, а плательщиком налога является сторона, их предоставляющая.

Оформление счетов-фактур, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) осуществляется всеми налогоплательщиками в соответствии с п.4 Письма Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 N ВЗ-6-03/890, 109 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года".

2. В соответствии с п.8.3 Временного положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг, утвержденного Постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг от 19.12.96 N 23, дисциплинарная комиссия организатора торговли имеет право налагать штрафы на участников торговли при нарушении ими правил организатора торговли, законодательства Российской Федерации о ценных бумагах и актов Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг в размерах, определенных правилами организатора торговли (Кодексом мер дисциплинарного воздействия на участников торговли, принятым организатором торговли и утвержденным Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг).

Согласно п.29 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам от сумм полученных средств.

В связи с этим суммы штрафов, предусмотренные указанным Кодексом и полученные организатором торговли от участников торговли, налогом на добавленную стоимость облагаться не должны.

Согласно Письму Госналогслужбы России от 11.04.97 N ВЗ-6-03/288 профессиональные участники рынка ценных бумаг освобождены от составления счетов-фактур, ведения журналов учета выдаваемых счетов-фактур и книг продаж, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 N 914, по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость, в том числе по вышеназванным штрафам.

3. Согласно Закону Российской Федерации от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (с последующими изменениями и дополнениями) в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые полученные организациями средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В связи с этим членские взносы (вступительные, периодические и единовременные), получаемые некоммерческой организацией от ее членов и расходуемые в соответствии с утвержденным уставом этой некоммерческой организации, налогом на добавленную стоимость не облагаются.

17.09.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————