Вопрос: В какой оценке и по каким строкам в годовой бухгалтерской отчетности организации следует отражать долгосрочные финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется?

Ответ: Информация о стоимости финансовых вложений (на срок более года) в акции других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, в бухгалтерской отчетности может быть представлена в двух оценках:

а) в сумме фактических затрат для инвестора в соответствии с суммой, отраженной на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (абз.1 и 2 п.39 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ", утв. Приказом Минфина РФ от 26.12.94 N 170, в ред. изменений и дополнений по состоянию на 28.11.96);

б) по рыночной стоимости.

При этом возможны два варианта отражения указанных финансовых вложений по строке 140 бухгалтерского баланса (форма N 1) годовой бухгалтерской отчетности:

1. По рыночной стоимости - если рыночная стоимость акций ниже их учетной стоимости (т.е. отраженной на счете 06), но только в случае образования резерва под обесценение вложений в данные акции (согласно п.2.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97). По данной строке показатель рыночной стоимости формируется как разность между учетной стоимостью и суммой резерва, который обеспечивает покрытие обесценения вложений в эти акции.

Здесь следует отметить, что резерв под обесценение вложений в ценные бумаги согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной Приказом Минфина СССР от 01.11.91 N 56 (в ред. изменений и дополнений, внесенных приказами Минфина РФ, по состоянию на 17.02.97), создается на счете 82 "Оценочные резервы" (субсчет "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги").

В случае применения этого варианта отражения необходимо учесть, что согласно п.п.4.8 и 4.9 указанной выше Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности по строкам 160-170 статьи "Оценочные резервы" (графа 4) формы N 3 "Отчет о движении капитала" следует отразить сумму резерва под обесценение вложений в данные акции, образованного в конце года в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

2. В соответствии с суммой, отраженной на счете 06 - если рыночная стоимость акций выше их учетной стоимости, а также если рыночная стоимость акций ниже их учетной стоимости, но при условии, что резерв под обесценение вложений в данные акции не создается.

Следует отметить, что вне зависимости от варианта отражения указанных финансовых вложений по строке 140 бухгалтерского баланса (форма N 1) показатели, характеризующие эти финансовые вложения по строкам 510 и 550 приложения к бухгалтерскому балансу разд.5 "Финансовые вложения" (форма N 5), формируются следующим образом:

- по строке 510 (графы 3 и 4) - в соответствии с суммой, отраженной на счете 06;

- по строке 550 (графы 3 и 4) - по рыночной стоимости.

Таким образом, только по строке 140 формы N 1 акции могут показываться в бухгалтерской отчетности как в сумме фактических затрат, так и по рыночной стоимости (в случае образования резерва под обесценение). В связи с этим следует обратить внимание на то, что при необходимости отразить информацию о совокупности акций в годовой бухгалтерской отчетности возможно получение трех различных показателей, характеризующих указанные финансовые вложения. К числу таких показателей относится информация о стоимости данных акций, показанная (полученная) по строкам: 140 формы N 1, 510 и 550 (графы 3 и 4) формы N 5.

09.09.97 Научно-исследовательский

финансовый институт Минфина РФ

Зав. отделом методологии

бухгалтерского учета и аудита

Член-кор.Международной академии

информатизации,

д.э.н. О.М.ОСТРОВСКИЙ

————