Вопрос: Организация имеет финансовые вложения (на срок более года) в акции двух организаций. Эти акции котируются на бирже, и их котировки регулярно публикуются. Учетная стоимость акций организации "А" составляет 40000 руб., а организации "Б" - 55000 руб. На конец отчетного года рыночная стоимость акций организации "А" составила 38000 руб., а акций организации "Б" - 51000 руб. Как отразить в годовой бухгалтерской отчетности данные финансовые вложения?

Ответ: Рассмотрение поставленного Вами вопроса следует начать с того, что согласно п.2.7 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина РФ от 12.11.96 N 97) при составлении годового бухгалтерского баланса организации, имеющие вложения в котируемые на бирже или на специальных аукционах акции других организаций, котировка которых регулярно публикуется и рыночная стоимость которых ниже их стоимости, отраженной на счете 06 "Долгосрочные финансовые вложения", могут образовывать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, т.е. образование данного резерва не является обязательным.

Исходя из содержания п.2.7 указанной выше Инструкции, рассмотрим возможные варианты получения показателей, отражающих данные финансовые вложения по строке 140 бухгалтерского баланса (форма N 1):

1. Создается резерв под обесценение только акций организации "А" - 2000 руб.

2. Создается резерв под обесценение только акций организации "Б" - 4000 руб.

3. Создается резерв под обесценение и акций организации "А", и акций организации "Б", соответственно, для "А" - 2000 руб., для "Б" - 4000 руб.

4. Резерв под обесценение не создается.

Следовательно, по строке 140 формы N 1 показатели долгосрочных финансовых вложений в акции указанных выше организаций, соответственно, могут составить:

1. (40000 руб. - 2000 руб.) + 55000 руб. = 93000 руб.

2. 40000 руб. + (55000 руб. - 4000 руб.) = 91000 руб.

3. (40000 руб. - 2000 руб.) + (55000 руб. - 4000 руб.) = 89000 руб.

4. 40000 руб. + 55000 руб. = 95000 руб.

При этом вне зависимости от варианта получения показателя, отражающего данные финансовые вложения по строке 140 бухгалтерского баланса (форма N 1), в приложении к бухгалтерскому балансу разд.5 "Финансовые вложения" (форма N 5) показатели, характеризующие эти финансовые вложения, составят:

- по строке 510 (графы 3 и 4) 40000 руб. + 55000 руб. = 95000 руб.;

- по строке 550 (графы 3 и 4) 38000 руб. + 51000 руб. = 89000 руб.

Следует также учесть, что в случае образования резерва под обесценение вложений в данные акции (в соответствии с принятой учетной политикой) по строкам 160-170 статьи "Оценочные резервы" (графа 4) формы N 3 Отчета о движении капитала следует отразить сумму этого резерва.

09.09.97 Научно-исследовательский

финансовый институт Минфина РФ

Зав. отделом методологии

бухгалтерского учета и аудита

Член-кор.Международной академии

информатизации,

д.э.н. О.М.ОСТРОВСКИЙ

————