Вопрос: Относятся ли к понятию "налоги" социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, в частности, взносы в Фонд социального страхования? Если да, то к какой категории налогов они относятся: к прямым или к косвенным?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 сентября 1997 г. N 04-01-10

Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо с просьбой дать разъяснение по вопросу, относятся ли к понятию "налоги" социальные взносы в государственные внебюджетные фонды, и по существу проблемы сообщает следующее.

Согласно ст.2 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" понятие "налоги" носит собирательный характер и включает в себя всю совокупность действующих на территории Российской Федерации налогов, сборов, пошлин и других платежей, подлежащих обязательному перечислению в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд.

Под налогом понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актов законодательных (представительных) органов власти субъектов Российской Федерации, а также по решениям органов местного самоуправления в соответствии с их компетенцией.

Поэтому исходя из норм данного Закона страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, к каковым и относится, в частности, Фонд социального страхования Российской Федерации, входят в понятие "налоги".

Кроме того, по своей экономической природе "социальные взносы" носят все признаки налога, включая наличие общих объекта налогообложения и базы в виде фонда оплаты труда.

Что касается вопроса об отнесении налогов к прямым или косвенным, то следует иметь в виду, что это деление носит чисто условный характер и по механизму формирования можно выделить прямые налоги, взимаемые непосредственно с владельцев имущества, получателей дохода (например, с прибыли, заработной платы и т.п.), и косвенные налоги, взимаемые в сфере реализации или потребления товаров, продукции, услуг и работ, т.е. в конечном счете с потребителей (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.).

Таким образом, социальные взносы в государственные внебюджетные фонды по своему экономическому содержанию относятся к прямым налоговым платежам.

В процессе эволюции налоговой и социальной политики государственные внебюджетные фонды получили статус независимых финансово-экономических институтов, регулирующих самостоятельно свои взаимоотношения с плательщиками страховых взносов посредством специальных законодательно-нормативных актов, строго придерживаясь при этом общих принципов налоговой политики.

Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной Думе Российской Федерации продолжается работа над проектом Налогового кодекса Российской Федерации, которым предусмотрено введение в перечень федеральных налогов социального налога, объединяющего отчисления в государственные внебюджетные фонды (кроме отчислений в Пенсионный фонд РФ). При этом такое решение не предполагает ликвидацию указанных фондов и не изменяет порядок формирования их доходов.

04.09.97 Руководитель Департамента

налоговой политики

А.И.ИВАНЕЕВ

————