Вопрос: Включаются ли в совокупный налогооблагаемый доход физического лица денежные средства, уплаченные предприятием для получения указанным гражданином обязательной лицензии на право осуществления детективной и охранной деятельности?

Ответ: Уплата предприятием средств для получения лицензии на право занятия деятельностью физическим лицом является выплатой косвенного характера, так как в этом случае происходит освобождение такого гражданина от необходимости нести расходы. Таким образом, с точки зрения теории подоходного налогообложения факт такой уплаты приравнивается к факту получения физическим лицом дохода в виде экономии.

В действующем налоговом законодательстве, а именно в ч.1 ст.2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1 (в ред. от 10.01.97), налогооблагаемым объектом у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

При толковании формулировки данной нормы принято делать вывод о том, что налогообложению подлежат только реальные, полученные на руки доходы. Если признать такое толкование верным, то выплаты косвенного характера, произведенные предприятием в пользу (для уменьшения расходов) физических лиц, в налогооблагаемый период у физических лиц включаться не могут.

Однако Инструкция ГНС РФ N 35 от 29.06.95 (в ред. от 27.03.97) относит к доходам, подлежащим налогообложению, суммы материальных и социальных благ, предоставленных предприятиями, учреждениями, организациями или другими работодателями персонально своим работникам (абз.2 п.6 данной Инструкции). Далее, в указанном пункте содержится перечень выплат, приравниваемых к факту получения дохода физическим лицом.

В этом перечне отсутствует такой вид косвенных выплат, как уплата средств за получение физическим лицом каких-либо лицензий.

Кроме того, как было сказано выше, выплаты, указанные в п.6 Инструкции N 35, должны быть направлены на получение материальных или социальных благ, каковым не является обязательное получение лицензии на право заниматься каким-либо видом деятельности.

Лицензия согласно п.3 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 08.02.96 N 127 (ред. 18.07.96), - это официальный документ, разрешающий осуществлять вид деятельности, указанный в ней, а также определяющий условия их осуществления.

Следовательно, вышеуказанные выплаты косвенного характера (хотя и признаваемые теорией в качестве дохода физического лица, который может быть признан законодательством подлежащим налогообложению) не приравниваются российским законодательством к получению дохода физическим лицом, не включаются в объект налогообложения и не должны облагаться подоходным налогом.

Данная точка зрения хотя и основана на действующем законодательстве, однако она не является гарантией решения вопроса в пользу налогоплательщика в споре с налоговой инспекцией.

04.09.97 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————