Вопрос: ОАО осуществляет реализацию мяса, яиц, молока и молокопродуктов, закупаемых у физических лиц. Как в данном случае определяются налоговая база и налоговая ставка по НДС?

Ответ: В соответствии с п.4 ст.154 Налогового кодекса РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, закупленных у физических лиц, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база по НДС определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.05.2001 N 383 утвержден Перечень сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), в который включены мясо, яйца, молоко и молокопродукты.

Согласно ст.40 НК РФ, если иное не предусмотрено данной статьей, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях: между взаимозависимыми лицами; по товарообменным (бартерным) операциям; при совершении внешнеторговых сделок; при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с п.4 ст.154 НК РФ, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК РФ сумма НДС должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п.2 или п.3 данной статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Подпунктом 1 п.2 ст.164 НК РФ предусмотрено, что обложение НДС производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации продовольственных товаров: мяса; яиц; молока и молокопродуктов.

Учитывая изложенное, при реализации ОАО мяса, яиц, молока и молокопродуктов, закупаемых у физических лиц, не являющихся плательщиками НДС, налоговая база по налогу определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст.40 НК РФ, с учетом НДС и ценой приобретения указанной продукции, а налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10 процентов к налоговой базе по НДС, принятой за 100 и увеличенной на размер налоговой ставки 10 процентов.

А.В.Крашенинников

Советник налоговой службы РФ

III ранга

13.09.2004

————