Вопрос: Наше предприятие является поверенным по договору поручения с участием в расчетах. Согласно договору мы перечисляем денежные средства по поручению доверителя на расчетные счета сторонних организаций. Согласно Письму Минфина РФ N 96 от 12.11.96 сумма НДС, уплаченная поверенным при оказании услуги, отражается по дебету счета 19. В нашем случае счет-фактура выписывается на имя доверителя. Как нам отнести к зачету суммы НДС при отсутствии счета-фактуры?

Ответ: Согласно Указу Президента РФ от 08.05.96 N 685 (ред. 03.04.97) начиная с 01.01.97 все плательщики НДС должны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), а в Постановлении Правительства РФ N 914 от 29.07.96 устанавливается порядок его применения.

В указанной ситуации у предприятия, являющегося поверенным по договору поручения, счета-фактуры быть не может, т.к. согласно п.1 Постановления Правительства РФ от 29.07.96 N 914 счет-фактура составляется организацией (предприятием)-поставщиком (подрядчиком) на имя организации (предприятия)-покупателя (потребителя, заказчика).

При использовании счетов-фактур в данной ситуации налоговая обязанность посредника будет зависеть не от стоимости реализованных им услуг, а от стоимости оборота по реализации товара (работ, услуг), ему не принадлежащего.

При этом отсутствие счета-фактуры на реализуемые товары не позволяет правильно исчислить сумму НДС, уплачиваемую посредником (т.к. нет вычитаемой суммы, подтвержденной счетом-фактурой).

В аналогичной ситуации Закон РФ "О НДС" (в действующей редакции) определяет налоговую обязанность посредника, участвующего в расчетах, следующим образом: "Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет... по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения" (абз.3 пп.2 ст.7 данного Закона).

Таким образом, между Указом Президента N 685, Постановлением Правительства РФ N 914 и Законом РФ "О НДС" существует противоречие в отношении налоговой обязанности посредника.

Согласно п.5 ст.76 Конституции РФ в случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в РФ, действует федеральный закон.

Следовательно, вне зависимости от отсутствия счета-фактуры, выписываемого доверителем поверенному, сумма НДС, подлежащая уплате последним (поверенным), определяется на основании действующего Закона в вышеуказанном порядке.

01.08.97 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————