Вопрос: Что является местом экономической деятельности покупателя услуг в случае оказания российским предприятием (агентством) по договору комиссии или агентскому договору услуг по планированию, созданию и размещению рекламы иностранному представительству, расположенному на территории РФ? Как определяется облагаемый НДС оборот у российского предприятия?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 22 июля 1997 г. N 04-03-08

Рассмотрев Ваше письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по планированию, созданию и размещению рекламы представительству иностранной компании, находящемуся на территории Российской Федерации, в том числе по договору комиссии или агентскому договору, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" местом реализации рекламных услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом, признается место экономической деятельности покупателя услуг.

По нашему мнению, место экономической деятельности покупателя услуг в Российской Федерации определяется местом его фактического присутствия на российской территории на основе государственной или аналогичной регистрации. При отсутствии такой регистрации место экономической деятельности можно определить на основании места, указанного в учредительных документах, места управления предприятием, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа или постоянного представительства (если услуги потребляются через это представительство), а также на основе любого другого критерия аналогичного характера.

В связи с изложенным местом реализации услуг по планированию, созданию и размещению рекламы на территории Российской Федерации, оказываемых представительствам иностранных компаний, является территория России.

Согласно пп."а" п.1 ст.3 указанного Закона обороты по реализации товаров, выполненных работ и оказанных услуг на территории Российской Федерации облагаются налогом на добавленную стоимость.

Учитывая изложенное, в Вашем случае при оказании рекламных услуг, в том числе по договорам комиссии или агентскому договору, налог на добавленную стоимость взимается в общеустановленном порядке.

В соответствии с п.3 ст.4 вышеуказанного Закона при осуществлении предприятиями посреднических услуг оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость, является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

Таким образом, оборотом, облагаемым налогом на добавленную стоимость у посреднических организаций, работающих с представительством иностранной компании по договору комиссии или агентскому договору на оказание услуг, связанных с размещением рекламы этой компании в российских средствах массовой информации, является сумма дохода, полученная в виде вознаграждения.

22.07.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————