Вопрос: Правомерно ли с учетом требований Федерального закона "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" принимать к учету в составе расходов индивидуального предпринимателя по НДФЛ документально подтвержденные затраты по приобретению тех или иных товаров, если такие затраты подтверждаются квитанцией к приходному кассовому ордеру, но при этом кассового чека у предпринимателя не имеется?

Ответ: Учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок учета).

Пунктом 9 Порядка учета предусмотрено, что совершение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. При этом следует учитывать, что при оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или другому аналогичному документу, в котором фиксируется отпуск товара (например: счету-фактуре, товарно-транспортной накладной, договору купли-продажи, товарному чеку, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты стоимости товара, а именно: кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или иной документ на бланке строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных покупателем расходах.

Пунктом 1 ст.2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Федеральный закон N 54-ФЗ) установлено, что контрольно-кассовая техника применяется на территории Российской Федерации в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Согласно ст.5 данного Федерального закона организации и индивидуальные предприниматели, применяющие контрольно-кассовую технику, обязаны выдавать покупателям (клиентам) при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в момент оплаты отпечатанные контрольно-кассовой техникой кассовые чеки.

В соответствии с п.1 ст.221 Налогового кодекса РФ профессиональные налоговые вычеты предоставляются в сумме фактически произведенных индивидуальными предпринимателями и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности, по окончании того налогового периода, в котором были произведены вышеуказанные расходы, на основании налоговой декларации, составленного в произвольной форме заявления налогоплательщика о предоставлении вычетов и документов, подтверждающих произведенные расходы.

Таким образом, при отсутствии документов, подтверждающих фактическую оплату стоимости товарно-материальных ценностей, уменьшение индивидуальными предпринимателями налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц на суммы произведенных расходов, указанных в первичных документах, в которых фиксируется только сама операция по отпуску товаров, неправомерно.

Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика кассового чека при наличии квитанции к приходному кассовому ордеру не является основанием для исключения из состава произведенных им расходов суммы затрат, указанной в квитанции к приходному кассовому ордеру и не продублированной в кассовом чеке. Это обусловлено тем, что в данном случае нарушение требований Федерального закона N 54-ФЗ допущено налогоплательщиком-продавцом, а не налогоплательщиком-покупателем. Разумеется, исходя прежде всего из собственных интересов, покупатель должен требовать от продавца выдачи кассового чека при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт, однако он не несет ответственности за отсутствие контрольно-кассовой техники у налогоплательщика-продавца.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

10.09.2004

————