Вопрос: Организация применяет упрощенную систему налогообложения с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". По итогам 9 месяцев 2003 г. единый налог составил 9492 руб., а по итогам 2003 г. единый налог - 36 352 руб., а минимальный налог - 79 833 руб. В результате за 2003 г. организация перечислила в бюджет авансовые платежи по единому налогу в размере 9492 руб. (на КБК 1030110) и минимальный налог в размере 79 833 руб. (на КБК 1030120). При расчете единого налога за 2004 г. будет учтена разница между минимальным и единым налогом в размере: 79 833 - 36 352 = 43 481 руб.

Просим разъяснить: так как начисление и зачет при перечислении в бюджет налоговых платежей производятся на разные КБК, то получается, что за один и тот же налоговый период (2003 г.) уплата налога произошла дважды: первый раз на КБК 1030110 по итогам 9 месяцев, а второй раз на КБК 1030120 в части минимального налога. Как будут зачтены перечисления организации, которые производились по итогам 9 месяцев 2003 г. на КБК 1030110 до тех пор, пока не стало ясно, что необходимо заплатить минимальный налог по итогам налогового периода?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 сентября 2004 г. N 03-03-02-04/1/13

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты минимального налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и сообщает следующее.

В соответствии с п.6 ст.346.18 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном указанным пунктом.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст.346.15 настоящего Кодекса. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Минимальный налог является не дополнительным налогом помимо единого налога, а по существу лишь формой единого налога. Минимальный налог обеспечивает минимальные гарантии для работающих граждан по их пенсионному, социальному и медицинскому обеспечению, так как вся сумма минимального налога направляется по нормативам, установленным ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в соответствующие социальные внебюджетные фонды. Уплата минимального налога должна производиться по итогам налогового периода. При этом налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 ст.346.18 Кодекса.

Кроме того, необходимо иметь в виду, что согласно ст.78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику. При этом зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который произошла переплата, в течение одного месяца со дня подачи заявления о возврате.

В соответствии со ст.48 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы от уплаты единого и минимального налогов при применении упрощенной системы налогообложения распределяются органами федерального казначейства по различным уровням бюджетной системы Российской Федерации и различным нормативам отчислений. В связи с этим в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей единого налога подлежат возврату этим налогоплательщикам, либо зачету в счет предстоящих им авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды, или по согласованию с территориальными органами федерального казначейства - зачету в счет предстоящих платежей минимального налога в порядке, предусмотренном ст.78 Кодекса.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

08.09.2004

————