Вопрос: Просим разъяснить порядок восстановления сумм НДС, ранее принятых к вычету, в следующих случаях.

Организацией построена канализационно-насосная станция и передана безвозмездно в муниципальную собственность городу. Также организация списывает с баланса недоамортизированное оборудование (в связи с преждевременным износом и невозможностью его ремонта) и недоамортизированные телефонные аппараты.

Следует ли восстанавливать и перечислять в бюджет суммы НДС при осуществлении вышеуказанных операций, а также при выбытии товаров в связи с хищением? Каким образом в данном случае следует исчислять суммы НДС, подлежащие восстановлению, по амортизируемому имуществу?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 8 сентября 2004 г. N 03-04-11/143

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее принятых к вычету, и сообщает следующее.

Перечень операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, предусмотрен п.1 ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В данный перечень включены операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В соответствии с п.1 ст.39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Учитывая изложенное, объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость является передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом другому лицу, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. Кроме того, на основании указанного п.1 ст.146 Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются объектом налогообложения.

Таким образом, списание оборудования и телефонных аппаратов с баланса организации, а также выбытие товаров в связи с хищением объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость не признаются.

Следует также отметить, что п.2 ст.146 Кодекса предусмотрен перечень операций, не признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость. В данный перечень включены операции по передаче на безвозмездной основе объектов основных средств органам местного самоуправления. В связи с этим операция по передаче в муниципальную собственность канализационно-насосной станции не является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Согласно п.2 ст.171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании изложенного и принимая во внимание указанную норму ст.171 Кодекса, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным организацией при осуществлении вышеуказанных операций, не признаваемых объектами налогообложения по налогу на добавленную стоимость, вычету не подлежат. В связи с этим суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету по оборудованию и телефонным аппаратам, списанным с баланса, похищенным товарам, а также канализационно-насосной станции, переданной в муниципальную собственность, следует восстановить и вернуть в бюджет. Исчисление сумм налога, подлежащих восстановлению по амортизируемому имуществу, производится с учетом остаточной стоимости такого имущества, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

08.09.2004

————