Вопрос: Просим разъяснить порядок взаимоотношений между филиалом и головной компанией исходя из следующей схемы.

Приказом генерального директора компании установлено, что филиалы, имеющие отдельные балансы и расчетные счета, оказывают услуги компании.

При этом:

а) стоимость услуг устанавливается приказами, ежемесячно составляется акт с подписями представителей филиала и компании и утверждается генеральным директором;

б) филиал выписывает компании счет-фактуру за услуги, получает средства в оплату этого счета, отражает в бухгалтерском учете выручку от реализации услуг после подписания акта, а в целях налогообложения - в момент оплаты;

в) филиал исчисляет и уплачивает все налоги, плательщиком которых он является по действующему законодательству;

г) компания относит расходы по оплате услуг на себестоимость.

Правомерно ли применение такого порядка с точки зрения гражданского и налогового законодательства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 июня 1997 г. N 04-03-11

В связи с поставленными Вами вопросами о налогообложении филиалов при оказании услуг головной компании Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

Общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации определены Законом Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". В соответствии с указанным Законом плательщиками налогов являются те категории плательщиков, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (с учетом изменений и дополнений) плательщиками налога на прибыль являются не только юридические лица, но и филиалы, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет. Сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно в соответствии с указанным Законом.

Плательщики налога на прибыль представляют в налоговые органы по месту своего нахождения бухгалтерские отчеты и балансы в порядке и сроки, установленные законодательством, а также расчеты налога от фактической прибыли по формам, утверждаемым Госналогслужбой России.

Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с пп."г" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 (с учетом изменений и дополнений) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет налогоплательщиками, в том числе головной компанией, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам, в том числе филиалам, за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Учитывая изложенное, предлагаемая Вами схема взаимоотношений между филиалом и головной компанией не противоречит действующему налоговому законодательству.

27.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————