Вопрос: Возможно ли освобождение от НДС авансовых платежей, поступающих от иностранных юридических лиц в счет предстоящего экспорта оборудования, в счет проектных, монтажных и пусконаладочных работ, выполняемых российскими организациями на территории иностранного государства в рамках реализации работ по строительству "под ключ" блока АЭС, в счет уплаты российской организацией (ВПО) за разработанную ею техдокументацию на территории РФ, а также комплектующих и материалов, закупаемых на территории Российской Федерации украинскими хозяйствующими субъектами для изготовления на территории Украины турбины для этой электростанции?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 24 июня 1997 г. N 04-03-01

Минфин России, рассмотрев по согласованию с Госналогслужбой России Ваше письмо по вопросу освобождения от налога на добавленную стоимость авансовых платежей, поступающих от иностранных юридических лиц; проектных, монтажных и пуско-наладочных работ, выполняемых российскими организациями для строительства атомной электростанции на территории иностранного государства, а также комплектующих и материалов, закупаемых на территории Российской Федерации украинскими хозяйствующими субъектами для изготовления на территории Украины турбины для этой электростанции, сообщает следующее.

В соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).

В связи с принятием указанного Закона Госналогслужбой России по согласованию с Минфином России внесены изменения и дополнения в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (зарегистрированы Минюстом России 12.09.96 N 1162), согласно которым налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету.

В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") местом реализации работ (услуг), связанных непосредственно с недвижимым имуществом, признается место нахождения этого имущества.

В связи с этим по монтажным и пуско-наладочным работам, осуществляемым на территории иностранного государства в рамках реализации работ по строительству "под ключ" блока АЭС, налог на добавленную стоимость в российский бюджет не взимается и суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет выполнения этих работ (услуг), налогом на добавленную стоимость не облагаются.

Что касается инжиниринговых услуг, то в соответствии с вышеуказанным Законом местом реализации таких услуг в Вашем случае является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), оказывающей эти услуги. Поэтому денежные средства, перечисляемые ВПО, в том числе суммы авансовых платежей в счет выполнения указанных услуг российскими организациями (предприятиями), включаются в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость.

Согласно п.17 вышеуказанной Инструкции расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам осуществляются по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.

В соответствии с действующим налоговым законодательством вопросы, связанные с предоставлением налоговых льгот, могут быть решены только на уровне законодательных органов власти путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу.

Кроме того, согласно Закону Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предоставление льгот, носящих индивидуальный характер, запрещено.

В связи с изложенным просьба об освобождении от налога на добавленную стоимость сумм авансовых платежей, поступающих ВПО в счет реализации экспортируемых товаров и работ (услуг), выполняемых на территории Российской Федерации и облагаемых налогом на добавленную стоимость, а также комплектующих и материалов, закупаемых на территории России хозяйствующими субъектами Украины, не поддерживается.

24.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————