Вопрос: Наше предприятие по результатам аудиторской проверки самостоятельно внесло исправления в расчет по НДС, представляемый в налоговую инспекцию, обороты по реализации продукции, ранее не учтенные из-за ошибок в работе бухгалтера.

При этом исправления были сделаны в расчете по НДС за декабрь в целом за год, а суммы неуплаченного налога были внесены в бюджет.

Однако при проведении документальной проверки налоговой инспекцией были начислены финансовые санкции за неучет объекта налогообложения по НДС.

В связи с изложенным существуют ли основания для освобождения предприятия от ответственности за совершенное налоговое правонарушение и правомерны ли действия налоговой инспекции?

Ответ: В соответствии со ст.11 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налогоплательщик обязан представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения.

В соответствии со ст.8 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" плательщики налога в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме.

Расчет по налогу на добавленную стоимость является основным документом, необходимым для исчисления и уплаты данного налога, в котором указываются обороты по реализации товаров (работ, услуг), ставка налога и суммы налога, подлежащие внесению в бюджет.

Ссылка предприятия на то, что им самостоятельно до проведения проверки госналогинспекцией в расчет по налогу на добавленную стоимость за декабрь были внесены исправления, в которых отдельной строкой были выделены суммы налога, доначисленные в целом за год, также не может быть принята во внимание при решении вопроса о применении ответственности, предусмотренной пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", т.к. такого основания для освобождения от применения ответственности налоговым законодательством не предусмотрено.

Вместе с тем Госналогслужба России издала Письмо от 10.05.95 N ВГ-4-14/17н "О неприменении к налогоплательщику финансовых санкций за нарушение налогового законодательства в случае самостоятельного внесения им в отчетность исправлений допущенных ошибок" (зарегистрировано в Минюсте России 18.05.95 N 855), которым установлено, что освобождение налогоплательщика от ответственности, предусмотренной пп."а" п.1 ст.13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" за налоговое правонарушение, возможно только в случае, если налогоплательщик самостоятельно до проверки налоговым органом выявил ошибки, в результате которых в бюджет не были уплачены или не полностью уплачены суммы налогов и других обязательных платежей, и в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность и в расчеты по налогам и платежам.

Порядок внесения исправлений в расчеты по налогу на добавленную стоимость предусмотрен п.63 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость", согласно которому налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации). По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения.

Учитывая, что предприятием не были внесены исправления в расчеты по налогу на добавленную стоимость отдельно за каждый отчетный период, действия налоговой инспекции правомерны.

23.06.97 В.М.Пучков

Советник налоговой службы

II ранга

————