Вопрос: В 1996 г. работники получили от предприятий заработную плату только за 4 месяца. Однако при оформлении декларации о доходах в налоговых инспекциях по месту жительства пояснили, что в соответствии с Инструкцией в декларациях нужно указывать не фактически полученный, а начисленный в течение года доход. В п.3 Инструкции Госналогслужбы России N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" говорится, что "датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году".

Ознакомившись с Законом Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" и руководствуясь просто здравым смыслом, мы пришли к выводу, что позиция налоговой инспекции противоречит ст.ст.2 и 18 вышеназванного Закона. В ст.2 устанавливается, что "объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году", и ст.18 подтверждает, что налоговому органу представляется "декларация о фактически полученном доходе".

По-видимому, многие наши сограждане оказались в аналогичной ситуации. В соответствии с изложенным убедительно просим рассмотреть указанный вопрос.

Ответ: В соответствии со ст.2 Закона Российской Федерации от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" объектом налогообложения у физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году. Пунктом 3 Инструкции Госналогслужбы России N 35 от 29.06.95 "По применению Закона Российской Федерации "О подоходном налоге с физических лиц" определено, что датой получения дохода в календарном году является дата начисления дохода физическому лицу в соответствующем календарном году.

В п.66 Инструкции указано, что предприятия, учреждения, организации и другие работодатели обязаны своевременно представлять налоговым органам сведения о начисленных и выплаченных физическим лицам доходах по утвержденной форме.

Предприятия и организации в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, включают в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, в котором эта продукция была произведена либо были выполнены работы или оказаны услуги. Поэтому предприятия и организации не могут не включать в справки о доходах работников за отчетный календарный год суммы начисленных, но не выплаченных по каким-либо причинам доходов, поскольку это нарушает действующие принципы бухгалтерского учета.

Кроме того, физическое лицо подает декларацию в том случае, если полученный им доход от нескольких предприятий (включая основное место работы) превысил в 1996 г. 12 млн. рублей. Учитывая, что с доходов, фактически полученных от предприятий не по месту основной работы, налог должен был бы быть удержан по прогрессивной шкале ставок, а фактически был удержан в размере минимальной ставки (12%), а также то, что при начислении ему заработной платы по месту основной работы ему был начислен и налог, что он и должен отразить в декларации, перерасчет и доплата подоходного налога будут произведены по существу по фактически полученным доходам "живыми" деньгами от предприятий не по месту основной работы. Это полностью соответствует законодательству.

16.06.97 М.П.Сокол

Госналогслужба РФ

————