Вопрос: ООО по договору финансовой аренды (лизинга) приобретает в собственность имущество и передает его в лизинг лизингополучателю. Предмет лизинга, в соответствии с условиями договора, учитывается на балансе лизингополучателя. Лизингополучатель уплачивает ООО лизинговые платежи, которые включают доход общества, а также возмещение затрат ООО, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю. Просим разъяснить, правильно ли мы понимаем, что предмет лизинга, учитываемый на балансе лизингополучателя, не может считаться амортизируемым имуществом в целях налогового учета у лизингодателя. Как в этом случае ООО следует учитывать расходы, связанные с приобретением предмета лизинга, при определении налоговой базы по налогу на прибыль?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/26

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно п.1 ст.11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон) предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

В соответствии с п.5 ст.15 Закона за пользование предметом лизинга лизингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга.

При этом согласно п.1 ст.28 Закона под лизинговыми платежами понимается общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг, а также доход лизингодателя. В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

В соответствии с п.1 ст.257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с настоящим Кодексом.

При этом при передаче объекта лизинга на баланс лизингополучателя у лизингодателя на основании п.7 ст.258 Кодекса объект не учитывается в составе амортизируемого имущества. Таким образом, у лизингодателя в составе расходов не могут быть учтены суммы амортизации по таким объектам.

Вместе с тем в момент передачи объекта в лизинг лизингодатель не может единовременно учесть в составе расходов первоначальную стоимость объекта, поскольку у него остается право собственности на объект в течение всего срока действия договора.

В соответствии с изложенным считаем, что сумма выкупной стоимости имущества, указанная в договоре лизинга, отражается в составе доходов лизингодателя, а первоначальная стоимость объекта лизинга учитывается в составе расходов в момент перехода права собственности на предмет лизинга лизингополучателю.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

06.09.2004

————