Вопрос: В связи с принятием изменений и дополнений N 3 к Инструкции N 39 в пп."б" п.20 изменен порядок возмещения НДС по материальным ресурсам, работам (услугам), использованным при производстве работ (услуг) на экспорт.

Как сделать расчет НДС, не подлежащего отнесению на расчеты с бюджетом до момента оплаты экспортной продукции, при условии, что конкретная продукция изготавливается не только на экспорт, но и на внутренний рынок и используются материалы, практически применяемые на все виды выпускаемой продукции? Что следует понимать под работами и услугами, использованными при производстве товаров на экспорт, по которым НДС возмещению не подлежит, а относится на издержки производства?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 10 июня 1997 г. N 04-03-08

Департамент налоговых реформ, рассмотрев Ваше письмо по вопросам ведения раздельного учета затрат и возмещения налога на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт, сообщает следующее.

В соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" реализация продукции на экспорт как собственного производства, так и приобретенной от налога на добавленную стоимость освобождена.

Перечень экспортируемых работ (услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, установлен п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Согласно п.2 ст.5 вышеуказанного Закона предприятия, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).

По нашему мнению, одним из методов ведения раздельного учета затрат может быть их распределение пропорционально объему продукции, облагаемой и не облагаемой налогом на добавленную стоимость, в общем объеме реализации за отчетный период при условии оформления такого порядка организационно-распорядительным документом руководителя организации (предприятия) в соответствии с Приказом Министра финансов Российской Федерации от 28.07.94 N 100 "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика предприятия".

Что касается фактического возмещения налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам производственного назначения, используемым при производстве экспортной продукции, то оно может осуществляться по удельному весу стоимости продукции, экспорт которой фактически подтвержден (в соответствии с требованиями п.22 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" с учетом изменений и дополнений N 4), в общем объеме выручки от реализации продукции на экспорт.

Согласно п.20 указанной Инструкции суммы налога, уплаченные по работам (услугам), приобретаемым на территории Российской Федерации и использованным при выполнении работ и оказании услуг, местом реализации которых территория Российской Федерации не является, относятся на издержки производства и обращения и возмещению (зачету) не подлежат. При этом порядок определения места реализации работ (услуг) предусмотрен п.9 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

10.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————