Вопрос: Каков порядок применения НДС при выполнении строительных работ хозяйственным способом: объект строился в течение ряда лет и на 01.01.96 имел незавершенные работы. В 1996 г. произведено затрат на 90 млн.руб. (с учетом НДС). Первоначальная стоимость объекта 410 млн.руб. На какую сумму должны быть сделаны проводки в корреспонденции со счетом 46: на 410 млн.руб. или на 90 млн.руб.? Каков порядок применения НДС при передаче товарно-материальных ценностей между структурными подразделениями железной дороги?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 6 июня 1997 г. N 04-03-10

В связи с Вашими вопросами о порядке применения налога на добавленную стоимость при выполнении работ хозяйственным способом, а также при передаче товарно-материальных ценностей (товаров, работ, услуг) между структурными подразделениями железной дороги Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

Согласно п.11 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются этим налогом по мере их выполнения и отражения по дебету счета 08 "Капитальные вложения". В связи с этим при выполнении Вашим предприятием работ хозяйственным способом, в том числе в течение ряда лет, объемы реализации в целях применения налога на добавленную стоимость также определяются исходя из сумм, отраженных по дебету счета 08 "Капитальные вложения" (то есть в Вашем примере исходя из 410 млн.руб.). Первоначальная стоимость объекта с учетом налога на добавленную стоимость (410 млн.руб.) отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции с кредитом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

До введения в действие вышеназванной Инструкции порядок исчисления налога на добавленную стоимость при выполнении строительных работ хозяйственным способом был установлен п.56 Инструкции Госналогслужбы России от 09.12.91 N 1 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями).

Согласно пп."г" п.1 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Согласно вышеназванному Закону обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) одним налогоплательщиком другому налогоплательщику облагаются налогом на добавленную стоимость.

В связи с изложенным передача товарно-материальных ресурсов (электроэнергии, воды и др.) между структурными подразделениями железной дороги, в том числе имеющими статус юридических лиц, от налога на добавленную стоимость не освобождается. При этом налог, уплаченный поставщикам указанных ресурсов, принимается к возмещению в общеустановленном порядке.

В случае приобретения товаров (работ, услуг) для производственной деятельности предприятий, входящих в состав железной дороги, службой, осуществляющей централизованное материально-техническое обеспечение дороги, оплату за которые производит эта служба, а оприходование в учете - предприятия, входящие в состав дороги, сумма налога, указанная в "авизо", принимается к зачету (возмещению) у этих предприятий при официальном подтверждении факта оплаты этих товаров (работ, услуг).

06.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————