Вопрос: ЗАО оказывает консультационные услуги в области управления и маркетинга иностранным предприятиям.

На начало 1997 г. ЗАО имело кредиторскую задолженность перед иностранной компанией за предоставленные услуги, которая была получена в результате переуступки прав требования. В течение первой половины 1997 г. вышеуказанная задолженность закрывается предоставлением встречных услуг ЗАО для иностранной компании, перед которой существует задолженность.

В описанной ситуации поступление денежных средств не происходит, а оформляется только акт выполненных работ и акт взаимозачета по расчетам за оказанные услуги между иностранной компанией и ЗАО.

Будут ли эти услуги считаться экспортными?

Имеет ли право на возмещение (зачет) НДС ЗАО при наличии следующих документов:

- контракт с иностранным партнером;

- акт оказанных услуг;

- акт закрытия взаимных расчетов с иностранным партнером?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 4 июня 1997 г. N 04-03-08

Рассмотрев Ваше письмо по вопросу возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам материальных ресурсов производственного назначения при оказании консультационных услуг иностранным компаниям, Департамент налоговых реформ сообщает.

В соответствии с п.5 ст.4 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 01.04.96 N 25-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость") местом реализации консультационных услуг является место экономической деятельности их покупателя, если покупатель имеет место нахождения в одном государстве, а продавец - в другом.

Согласно п.20 указанной Инструкции суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг), использованных при осуществлении услуг, местом реализации которых территория России не является, возмещению (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения, за исключением сумм налога, уплаченных российским поставщикам материальных ресурсов (товаров), используемых при оказании названных услуг и вывезенных с территории России в соответствии с таможенным режимом "экспорт".

При этом следует иметь в виду, что территория России является местом экономической деятельности иностранного покупателя как в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации, так и в случае получения покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления оказанных ему услуг.

Учитывая изложенное, в случае получения иностранным покупателем дохода или выгоды на территории России от потребления консультационных услуг, оказываемых вашей организацией, эти услуги должны облагаться налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость". В этом случае налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам материальных ресурсов производственного назначения, принимается к зачету (возмещается) в общеустановленном порядке.

Одновременно сообщается, что п.14 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" отнесение консультационных услуг иностранным компаниям к экспортируемым работам и услугам не предусмотрено.

04.06.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————