Вопрос: Можно ли квалифицировать канадскую корпорацию по развитию экспорта как организацию, освобождающуюся от уплаты налога на прибыль с доходов от предоставления ею кредитов российским компаниям?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 30 мая 1997 г. N 04-07-07

В связи с Вашим письмом по вопросу налогообложения доходов, полученных иностранными компаниями-нерезидентами от предоставления кредитов российским компаниям, Департамент налоговых реформ сообщает следующее.

В соответствии с действующим российским налоговым законодательством доходы иностранных юридических лиц, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, подлежат обложению налогом на доходы у источника выплаты. Однако, если международным договором об избежании двойного налогообложения, заключенным Россией с иностранным государством, предусмотрено частичное или полное освобождение таких доходов у источника выплаты, применяются правила международного договора. В этой связи возврат излишне взысканных и уплаченных налогов (освобождение от налогообложения у источника выплаты) осуществляется в соответствии с положениями п.п.6.1-6.2 Инструкции Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

При этом следует иметь в виду, что в соответствии с п.3 ст.9 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения доходов от 13 июня 1985 г. проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, который имеет фактическое право на такие проценты, подлежат налогообложению только в этом другом Государстве, если они выплачиваются в отношении ссуды (кредита), предоставленной, гарантированной или застрахованной Правительством этого другого Государства или такой государственной организацией этого другого Государства, которая определена и согласована компетентными органами Договаривающихся Государств.

Таким образом, доходы государственной организации - канадской корпорации, полученные из источников в Российской Федерации в отношении кредитов, предоставляемых российским компаниям, подлежат налогообложению в Канаде в соответствии с п.3 ст.9 вышеназванного Соглашения.

Кроме того, сообщаем, что указанная льгота будет распространяться на канадскую корпорацию и после вступления в силу нового Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Канады об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 5 октября 1995 г. в соответствии с п.3 ст.11 данного Соглашения.

В заключение необходимо подчеркнуть, что если доходы канадской корпорации из источников в Российской Федерации будут носить регулярный и однотипный характер, то для того чтобы корпорация смогла воспользоваться льготой, предоставляемой Соглашением об избежании двойного налогообложения между Россией (СССР) и Канадой, корпорация должна заранее представить в тот налоговый орган, в котором состоит на учете лицо, выплачивающее доходы (налоговый агент), заявление о предварительном освобождении от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации по требуемой форме с соответствующими отметками налогового органа Канады.

Заявление об освобождении от налогообложения доходов от источников в Российской Федерации представляется в соответствии с порядком и по форме, установленными Инструкцией Госналогслужбы России от 16 июня 1995 г. N 34 "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц".

30.05.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————