Вопрос: Издательство занимается выпуском книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

При выпуске книжной продукции издательство несет расходы, связанные с выплатой автору вознаграждения за созданное произведение. Авторские договоры с авторами имеют, как правило, ограниченные сроки действия в части, касающейся передачи авторских прав. Кроме того, договорами определен суммарный тираж произведения, который может сделать издательство в течение срока, на который переданы авторские права.

Законом Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" установлено, что законодательство Российской Федерации об авторском праве и смежных правах состоит, в частности, из настоящего Закона, являющегося частью гражданского законодательства Российской Федерации.

Статьей 255 НК РФ установлено, что к расходам на оплату труда в целях настоящей главы относятся, в частности, расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по договорам гражданско-правового характера, заключенным с индивидуальными предпринимателями.

Таким образом, по нашему мнению, в целях исчисления налогооблагаемой базы по налогу на прибыль выплаты авторского вознаграждения следует учитывать в составе расходов на оплату труда. Также считаем, что для целей исчисления налога на прибыль данные расходы являются прямыми.

В ряде случаев выпуск книжной продукции прекращается ранее окончания срока, на который переданы авторские права. Соответственно, и выпущенный совокупный тираж оказывается в меньшем размере, чем это предусмотрено договором. Прекращение выпуска книжной продукции, особенно юридической и экономической тематики, происходит по причине утраты актуальности в силу значительной подвижности законодательства.

Вместе с тем ст.265 НК РФ установлено, что в состав внереализационных расходов включаются, в частности, затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.

В связи с изложенным просим разъяснить порядок отражения расходов в целях налогообложения прибыли издательства.

1. Являются ли расходы по выплате авторского вознаграждения при выпуске книжной продукции прямыми расходами?

2. Каким образом можно учесть расходы в случае прекращения выпуска книжной продукции?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 3 сентября 2004 г. N 03-03-01-04/1/24

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Издательство в соответствии со ст.31 Закона Российской Федерации от 09.07.1993 N 5351-1 "Об авторском праве и смежных правах" заключает с автором произведения авторский договор, который должен предусматривать: способы использования произведения (конкретные права, передаваемые по данному договору); срок и территорию, на которые передается право; размер вознаграждения и (или) порядок определения размера вознаграждения за каждый способ использования произведения, порядок и сроки его выплаты, а также другие условия, которые стороны сочтут существенными для данного договора.

Вознаграждение определяется в авторском договоре в виде процента от дохода за соответствующий способ использования произведения или, если это невозможно осуществить в связи с характером произведения или особенностями его использования, в виде зафиксированной в договоре суммы либо иным образом.

В соответствии с пп.37 п.1 ст.264 гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде периодических (текущих) платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации. К указанным периодическим (текущим) платежам относятся и платежи в виде авторского вознаграждения, выплачиваемые автору произведения.

Согласно пп.44 п.1 ст.264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся также потери в виде стоимости бракованной, утратившей товарный вид, а также не реализованной в пределах сроков, указанных в настоящем подпункте (морально устаревшей), продукции средств массовой информации и книжной продукции, списываемой налогоплательщиками, осуществляющими производство и выпуск продукции средств массовой информации и книжной продукции, в пределах не более 10 процентов стоимости тиража соответствующего номера периодического печатного издания или соответствующего тиража книжной продукции, а также расходы на списание и утилизацию бракованной, утратившей товарный вид и нереализованной продукции средств массовой информации и книжной продукции.

Расходом признается стоимость продукции средств массовой информации и книжной продукции, не реализованной в течение следующих сроков:

для периодических печатных изданий - в пределах срока до выхода следующего номера соответствующего периодического печатного издания;

для книг и иных непериодических печатных изданий - в пределах 24 месяцев после выхода их в свет;

При этом следует иметь в виду, что издательство вправе отнести вышеуказанные расходы к прочим расходам при условии, что одновременно в составе внереализационных доходов будут учтены доходы в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным пп.43 и 44 п.1 ст.264 настоящего Кодекса.

Исходя из положений ст.318 Кодекса прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией, относятся к косвенным расходам и, следовательно, для целей налогообложения прибыли в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

03.09.2004

————