Вопрос: Сельхозпредприятие осуществляет виды деятельности, облагаемые налогом на прибыль по ставке 24% и облагаемые налогом на прибыль по ставке 0% (сельскохозяйственное производство). Следует ли распределять внереализационные расходы между разными видами деятельности или нет?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.284 Налогового кодекса РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24%. При этом прибыль организаций - сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на уплату единого сельхозналога, полученная от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также от реализации произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, в течение 2004 - 2005 гг. облагается налогом на прибыль по ставке 0% (ст.2.1 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 08.12.2003)).

Пунктом 2 ст.274 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с гл.25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка (п.2 ст.274 НК РФ).

Согласно п.п.2 и 3 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Особенности определения расходов, признаваемых для целей налогообложения, для отдельных категорий налогоплательщиков либо расходов, произведенных в связи с особыми обстоятельствами, устанавливаются положениями гл.25 НК РФ.

Таким образом, при осуществлении организацией видов деятельности, налогообложение прибыли от которых осуществляется по разным ставкам, необходимо обеспечить раздельный учет по этим видам деятельности.

Что касается внереализационных расходов, то если они непосредственно связаны с осуществлением конкретного вида деятельности, то, по нашему мнению, такие расходы учитываются только при определении налоговой базы по данному виду деятельности. В случае если не представляется возможным определить принадлежность внереализационных расходов к конкретному виду деятельности, то такие расходы подлежат распределению между ними пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (п.1 ст.272 НК РФ). Отметим, что именно в таком порядке учитывают для целей налогообложения прибыли расходы налогоплательщики, осуществляющие как облагаемые, так и не облагаемые ЕНВД виды деятельности (п.9 ст.274 НК РФ).

О.Г.Хмелевской

Издательство "Главная книга"

03.09.2004

————