Вопрос: Предприятие оплачивает сотрудникам произведенные ими расходы по оплате медицинского обслуживания (например, лечение зубов у стоматолога, платная хирургическая операция). Все расходы подтверждены документами - чеками, квитанциями к приходному кассовому ордеру.

Следует ли включать такие суммы в совокупный годовой доход физических лиц?

Ответ: На практике данный вопрос решается двумя путями. Одни считают, что суммы, направленные на оплату медицинских услуг, не подлежат включению в совокупный годовой доход физического лица, аргументируя это пп."я" п.8 Инструкции ГНС РФ N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.95, где зафиксировано, что не включаются в совокупный доход "суммы, уплаченные предприятиями, учреждениями и организациями своим работникам и (или) членам их семей в порядке полной или частичной компенсации... стоимости амбулаторного или стационарного медицинского обслуживания".

Другие придерживаются противоположной точки зрения, считая, что такие суммы подлежат включению в совокупный налогооблагаемый доход физического лица, подтверждая данный вывод нормами п.6 указанной выше Инструкции ГНС РФ N 35: "Если в результате использования средств предприятия, учреждения и организации физические лица получают на руки наличные деньги на личные нужды.., то суммы средств, направляемых предприятиями, учреждениями и организациями на вышеуказанные цели, включаются в состав совокупного дохода этих лиц".

На наш взгляд, правильной является первая точка зрения. Рассмотрим Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц" N 1998-1 от 07.12.91 (в ред. от 10.01.97). В ст.2 данного Закона четко определен объект обложения подоходным налогом, а в ст.3 зафиксированы некоторые виды доходов, которые исключаются из совокупного налогооблагаемого дохода. В частности, п."я" ст.3 устанавливает, что суммы, уплаченные предприятиями своим работникам, предназначенные для компенсации стоимости медицинского обслуживания, не включаются в совокупный годовой (налогооблагаемый) доход.

К тому же при сравнительном анализе вышеуказанных положений Инструкции N 35 (пп."я" п.8 и п.6) становится очевидным, что нормы п.6 по отношению к нормам пп."я" п.8 являются общими нормами, так как в п.6 говорится о суммах, уплаченных предприятиями своим работникам на их личные нужды, а в пп."я" п.8 речь идет о суммах, уплаченных предприятиями своим работникам для компенсации последним стоимости медицинского обслуживания. Другими словами, пп."я" п.8 конкретизирует ситуацию.

Исходя из общей теории права, при конкуренции общей и специальной норм применению подлежит специальная норма.

Применительно к нашему случаю применяться должны нормы пп."я" п.8 Инструкции ГНС РФ N 35.

20.05.97 О.Н.Толмачева

Юридическое агентство "Ирсан"

————