Вопрос: Может ли предприятие-оптовик при покупке ликеро-водочных изделий у изготовителя выделить в накладных и счетах-фактурах отдельной строкой сумму лицензионного сбора, уплаченную предприятием-изготовителем, и не облагать ее НДС?

Ответ: В рассматриваемой ситуации необходимо указать, что, во-первых, предприятие-оптовик не вправе выставлять счет-фактуру при покупке ликеро-водочных изделий у предприятия-изготовителя, так как он выступает в качестве покупателя, а согласно Постановлению Правительства РФ "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость" от 29.07.96 N 914 счета-фактуры составляют только те плательщики НДС, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг).

Во-вторых, предприятие-изготовитель сумму лицензионного сбора включает в себестоимость продукции (работ, услуг) согласно пп."э" п.2 Положения "О составе затрат ..." от 05.08.95 N 552 (в ред. от 11.03.97). Соответственно, для предприятия-оптовика изготовитель выставляет счет на сумму, в которую входит "расчетная" цена товара, в которой учитываются материальные затраты, отчисления на оплату труда, амортизационные отчисления, отчисления во внебюджетные фонды и т.д., а также сумма лицензионного сбора. "Расчетная" цена определяет минимальный уровень отпускной (оптовой) цены. Разница между "расчетной" и отпускной (оптовой) ценой относится предприятием-изготовителем на результаты хозяйственной деятельности. Предприятие-изготовитель оборот по реализации ликеро-водочных изделий облагает налогом на добавленную стоимость и отражает в счете-фактуре сумму НДС отдельной строкой.

Предприятие-оптовик оплачивает всю сумму и выделяет в платежном поручении НДС отдельной строкой. После оплаты предприятием-оптовиком предприятие-изготовитель перечисляет сумму НДС в бюджет в установленные сроки и в установленном порядке.

Согласно п.4 Постановления Правительства РФ от 28.02.97 N 197 (в ред. от 27.11.95) "О введении платы за выдачу лицензий на производство, розлив, хранение и оптовую продажу алкогольной продукции" расходы предприятий, связанные с уплатой сборов, относятся:

по лицензионному сбору за производство, розлив и хранение алкогольной продукции - в виде надбавки к отпускным ценам на готовую продукцию;

по лицензионному сбору за оптовую продажу алкогольной продукции и сбору за обследование предприятий - за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

Необходимо обратить внимание на тот факт, что Постановлением Конституционного суда РФ от 18.02.97 N 3-П признано не соответствующим Конституции РФ данное Постановление Правительства РФ N 197, в частности, ее ст.ст.57 и 75 (ч.3), и постановило, что указанное Постановление утрачивает силу по истечении шести месяцев с момента провозглашения Постановления Конституционного суда.

Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие-оптовик не вправе при покупке ликеро-водочных изделий у изготовителя выделять в первичных документах отдельной строкой сумму лицензионного сбора, уплаченную предприятием-изготовителем, и не облагать ее НДС.

20.05.97 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————