Вопрос: Общественная организация инвалидов применяет льготу по уплате ЕСН с суммы выплат, не превышающей 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника. Как определяется налоговая база по ЕСН в отношении работников, сумма выплат которым превышает 100 000 руб.? Применяются ли в данной ситуации регрессивные ставки налога?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 1 сентября 2004 г. N 03-05-02-04/8

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения регрессивных ставок единого социального налога к выплатам, превышающим 100 000 руб. в пользу работника организации, применяющей льготу по уплате единого социального налога, и сообщает следующее.

В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения освобождаются от уплаты единого социального налога с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника.

Статьей 241 Кодекса предусмотрены различные ставки налога в зависимости от размера налоговой базы.

В соответствии с п.1 ст.237 Кодекса налоговая база для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам, начисленным налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст.238 Кодекса) вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты. Исключение из налоговой базы выплат, с сумм которых налогоплательщики освобождаются от уплаты единого социального налога на основании ст.239 Кодекса, ст.237 Кодекса не предусмотрено.

Если общественной организацией инвалидов, имеющей право на применение льготы, предусмотренной пп.2 п.1 ст.239 Кодекса, соблюдается условие, установленное п.2 ст.241 Кодекса, то при расчете налога по каждому работнику применяется та ставка налога, которая соответствует начисленным в его пользу выплатам и вознаграждениям (налоговой базе). Если организация не имеет права на использование регрессивных ставок, то сумма выплат, превышающая 100 000 руб., в пользу работника подлежит налогообложению единым социальным налогом по максимальной ставке налога.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

01.09.2004

————