Вопрос: Организация оказывает услуги по прокату бытовой техники населению. Правильно ли мы понимаем, что остатки по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций?

Данная позиция организации основана на том, что имущество, предназначенное для сдачи в прокат, в соответствии с правилами бухгалтерского учета не относится к основным средствам, для учета которых предназначен счет 01 "Основные средства". Несмотря на то что к доходным вложениям в материальные ценности, учитываемым на счете 03, применяются правила Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, эти ценности в перечне основных средств, приведенном в п.5 ПБУ 6/01, не упомянуты.

Косвенным подтверждением позиции организации является также норма, в соответствии с которой не начисляется амортизация на жилые здания, учитываемые в составе основных средств, в то время как жилые здания, предназначенные для сдачи в наем и учитываемые на счете 03, подлежат амортизации (п.51 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Права ли организация?

Ответ: Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Предоставление имущества в прокат регулируется правилами, установленными для сдачи имущества в аренду, с учетом отдельных особенностей, определенных ст.ст.626 - 631 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В ст.626 ГК РФ определено, что по договору проката арендодатель, осуществляющий сдачу имущества в аренду в качестве постоянной предпринимательской деятельности, обязуется предоставить арендатору движимое имущество за плату во временное владение и пользование.

Движимым имуществом в целях налога на имущество организаций признаются основные средства (оборудование, механизмы, транспортные средства, инвентарь и иные материальные ценности), за исключением основных средств, относящихся к недвижимости (здания, сооружения и иные объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно - ст.130 ГК РФ).

В соответствии с п.2 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, вещи, предназначенные для сдачи в прокат, относятся к доходным вложениям в материальные ценности. При этом п.2 указанного Положения установлено, что оно применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, материальные ценности, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (в том числе по договору проката) с целью получения дохода, учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Материальные ценности, поступившие в организацию и предназначенные для предоставления в прокат, принимаются к бухгалтерскому учету по дебету счета 03 в корреспонденции со счетом 08-4 "Приобретение объектов основных средств".

Расходы, связанные с предпринимательской деятельностью по предоставлению имущества в прокат, являются для организации расходами по обычным видам деятельности (п.5 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что материальные ценности, сданные в прокат, обладают всеми признаками основных средств, установленными п.4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), а именно:

- имеют срок службы более 12 месяцев;

- приобретены не для последующей перепродажи, а для осуществления предпринимательской деятельности (извлечения дохода) (ст.50 ГК РФ);

- используются для оказания услуг;

- имеют способность приносить доход (экономическую выгоду).

Однако, учитывая, что объектом налогообложения признается, согласно ст.374 Кодекса, имущество, отнесенное в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета к основным средствам, не подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество, сданное в прокат, учтенное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности", как вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму.

Основным предметом договора лизинга, как следует из ст.2 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" и ст.665 Гражданского кодекса Российской Федерации, является предоставление арендатору предмета лизинга во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Предмет лизинга, учитываемый на балансе в составе бухгалтерского счета 01 "Основные средства" в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета основных средств (ПБУ 6/01), а также Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга", подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Что касается материальных ценностей, приобретенных (поступивших) организацией для предоставления за плату во временное пользование (переданных в лизинг) и учитываемых в составе бухгалтерского счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", то вложения организации в часть имущества, имеющего материально-вещественную форму, не являются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Н.А.Гаврилова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.09.2004

————