Вопрос: Организация занимается двумя видами деятельности, по одному из которых является плательщиком единого налога на вмененный доход. При осуществлении обоих видов деятельности организация использует одни и те же основные средства (в частности, здание офиса).

Определение остаточной стоимости основных средств, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества, организация производит исходя из пропорции, определяемой как доля выручки от реализации товаров (работ, услуг) по деятельности, облагаемой налогами в общеустановленном порядке, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в целом по организации.

Правильно ли организация производит определение остаточной стоимости основных средств, учитываемой при расчете среднегодовой стоимости имущества? И если да, то какую выручку для данного расчета следует использовать торговой организации (выручку от реализации товаров (кредит счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка"), без учета НДС, или разность между ценой продажи, без учета НДС, и покупной стоимостью реализуемых товаров, без учета НДС)?

Ответ: При налогообложении имущества организации, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход (далее - единый налог), следует иметь в виду следующее.

Уплата организациями единого налога предусматривает замену уплаты ряда налогов, в том числе налога на имущество организаций в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Следовательно, имущество (основные средства), используемое организацией для иных видов деятельности, должно облагаться налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

При этом Кодексом установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п.7 ст.346.26 Кодекса).

Поэтому в отношении имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом на вмененный доход, налог на имущество организаций не уплачивается.

Что касается основных средств (движимого и недвижимого имущества), используемых для иных видов предпринимательской деятельности, раздельный учет которых обеспечен налогоплательщиком, то их стоимость включается в налоговую базу в порядке, предусмотренном гл.30 "Налог на имущество организаций" Кодекса.

В случае если налогоплательщик, используя имущество, находящееся на его балансе, в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, а также иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества (поскольку использует его одновременно для всех видов деятельности, включая деятельность, связанную с уплатой единого налога на вмененный доход), то расчет остаточной стоимости имущества для целей налогообложения производится в следующем порядке.

Учитывая, что показатель "выручка от реализации товаров (работ, услуг)" наиболее полно характеризует деятельность организации, при расчете налога на имущество организаций должен применяться показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках".

Поэтому в этом случае имущество, находящееся на балансе указанной организации, подлежит обложению налогом на имущество организаций в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности (т.е. отличной от деятельности, переведенной на уплату налога на вмененный доход), в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

Рассмотрим пример. Организация имеет здание, в котором осуществляется несколько видов деятельности, в том числе торговая деятельность, переведенная на уплату единого налога на вмененный доход. При этом в отношении имущества, учитываемого на балансе (в том числе помещений торгового зала, транспортных средств, оборудования и иных основных средств), организация не может обеспечить раздельный учет имущества в связи со спецификой организационных и производственных процессов, а также требований по ведению бухгалтерского учета в отношении основных средств.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) организации, отраженная в балансе за январь 2004 г., составляет 19 020,0 тыс. руб., в том числе от торговой деятельности (товарооборот) - 3560,0 тыс. руб.

Остаточная стоимость имущества, находящегося на балансе по состоянию на 1 февраля 2004 г. (балансовая стоимость за минусом амортизации), учтена в размере 150 050 тыс. руб.

Рассчитаем стоимость имущества для целей налогообложения по состоянию на 1 февраля 2004 г. Удельный вес выручки, полученной от иных видов деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) составит 81,28 = (19 020 - 3560) : 19 020 х 100.

Остаточная стоимость имущества для целей налогообложения (т.е. остаточная стоимость имущества, используемого для видов деятельности, отличных от вида деятельности, переведенного на уплату налога на вмененный доход) составит по состоянию на 1 февраля 2004 г. 121 960,6 тыс. руб. = 150 050,0 х 81,28 : 100.

В аналогичном порядке в целях заполнения налоговой декларации (налогового расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций организация должна исчислить остаточную стоимость имущества, подлежащего налогообложению, по состоянию на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода, принимая за основу ежемесячно показатель "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Н.А.Гаврилова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

01.09.2004

————