Вопрос: В течение года предприятие 1 получило на условиях возвратности и срочности заем от дочернего предприятия 2. В конце года акции предприятия 2, принадлежащие предприятию 1, были реализованы третьим лицам по трехстороннему соглашению на условиях оплаты третьими лицами стоимости акций в счет погашения задолженности по займу непосредственно предприятию 2. Таким образом, заем был погашен путем встречного предоставления. Правомерно ли признание возвратного и срочного займа, погашенного путем встречного предоставления, безвозмездной финансовой помощью?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 20 марта 1997 г. N 04-00-11

Департамент налоговых реформ в связи с Вашим письмом о признании возвратного и срочного займа, погашенного путем встречного предоставления, безвозмездной финансовой помощью в пределах своей компетенции сообщает следующее.

Для целей исчисления и уплаты налогов при взаимоотношениях между предприятиями как субъектами хозяйствования не определен особый режим налогообложения безвозмездной финансовой помощи как способа передачи средств от одного предприятия другому. В состав налогооблагаемых доходов включаются денежные средства и иное имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой помощи.

Признание займа при изложенных в письме условиях безвозмездной финансовой помощью, на наш взгляд, неправомерно, и для целей налогообложения прибыли следует исходить из наличия двух хозяйственных операций - реализации акций (и, таким образом, получения внереализационного дохода) и погашения задолженности перед дочерним предприятием по займу.

Первая операция подлежит налогообложению в общеустановленном порядке по сумме поступлений, поскольку никаких затрат материнская фирма не несла. Вторая операция не может быть отнесена на себестоимость и уменьшить налогооблагаемую прибыль предприятия, поскольку согласно п.1 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552, на себестоимость относятся только ресурсы и затраты, используемые в процессе производства.

20.03.97 Руководитель Департамента

налоговых реформ

А.И.ИВАНЕЕВ

————