Вопрос: Можно ли включить в состав расходов адвоката, уменьшающих его налоговую базу по НДФЛ, стоимость приобретенного для адвокатского кабинета компьютера в том отчетном периоде, в котором он был куплен?

Ответ: Статьей 227 Налогового кодекса РФ определено, что исчисление и уплату налога производят физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности. Следовательно, адвокаты, принявшие решение осуществлять адвокатскую деятельность индивидуально и учредившие адвокатский кабинет, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ.

Согласно п.2 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" с учетом дополнений, внесенных Федеральным законом от 31.12.2002 N 187-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации", граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации. В этих целях адвокаты, которые осуществляют адвокатскую деятельность в адвокатском кабинете, приравниваются в отношении порядка ведения учета хозяйственных операций к гражданам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

В настоящее время учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями осуществляется в соответствии с действующим Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430 (зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756).

Статьей 221 НК РФ установлено, что при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц индивидуальные предприниматели (включая и адвокатов, осуществляющих адвокатскую деятельность индивидуально и учредивших адвокатский кабинет) вправе получить профессиональные налоговые вычеты в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода от осуществляемой ими деятельности. Состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиками самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному гл.25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Статьей 256 гл.25 НК РФ введено понятие амортизируемого имущества, стоимость которого переносится в состав учитываемых в целях налогообложения затрат не единовременно, а в течение определенного промежутка времени. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

У индивидуальных предпринимателей к амортизируемому имуществу относятся принадлежащие им на праве собственности имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, непосредственно используемые ими для осуществления предпринимательской деятельности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Таким образом, если стоимость приобретенного адвокатом компьютера (включая процессор, монитор, клавиатуру, мышь и другие необходимые составляющие комплекса) превышает 10 000 руб., то его стоимость погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока его полезного использования в порядке, предусмотренном разд.Х Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей. Если же стоимость приобретенного адвокатом компьютера не превышает 10 000 руб., то его стоимость учитывается в составе материальных расходов того налогового периода, в котором он был куплен адвокатом, в соответствии с имеющимися расходными документами.

Т.Ю.Левадная

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.08.2004

————