Вопрос: В собственности предприятия имеется жилой дом. Предприятие заключило договоры с физическими лицами, согласно которым предприятие обязуется передать в собственность физических лиц квартиры в доме, а физические лица обязуются оплатить предприятию от 10 до 20% от стоимости квартир.

В декабре 1996 г. физические лица квартиры получили.

Права ли налоговая инспекция, требуя включить в налогооблагаемый доход разницу между рыночной стоимостью квартир и суммой, выплаченной предприятию физическими лицами?

Ответ: К сожалению, в тексте вопроса не имеется достаточно полной информации относительно характеристики правоотношений, возникших между предприятием и физическими лицами. В связи с этим, исходя из текста вопроса, можно предположить, что между предприятием и физическими лицами фактически заключены договоры купли - продажи, согласно которым предприятие обязуется передать в собственность физических лиц квартиры в принадлежащем ему жилом доме, а физические лица обязуются оплатить предприятию определенные суммы. При этом сумму, которую физические лица обязуются оплатить по данному договору, можно расценивать как плату за приобретение квартир.

Согласно п.6 Инструкции Госналогслужбы "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 29.06.95 N 35 (далее Инструкция) в налогооблагаемый доход должна включаться стоимость материальных благ, предоставляемых предприятиями физическим лицам, и в частности, разница в цене товаров (изделий, продуктов), реализованных физическим лицам по цене ниже рыночных.

Стоимость квартиры, учитываемая при определении налогооблагаемого дохода физического лица, должна определяться исходя из рыночных цен на аналогичные квартиры в данном регионе. При этом в п.5 Инструкции предусмотрено, что в случае необходимости при определении свободных рыночных цен данные сведения можно получить в органах ценообразования, государственной статистики, торговых инспекциях и других организациях, имеющих такие сведения и расположенных на соответствующей территории.

При определении дохода физического лица, подлежащего налогообложению, необходимо учитывать льготу по подоходному налогу, предусмотренную пп."в" п.6 ст.3 Закона РФ от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" (пп."в" п.14 Инструкции N 35), согласно которому совокупный доход физических лиц уменьшается на суммы, направленные ими в течение отчетного календарного года, но не более чем в течение трех лет на приобретение жилого дома, квартиры, дачи, садового домика на территории РФ, в пределах пятитысячекратного размера установленной законом минимальной оплаты труда, учитываемой за год.

Таким образом, в ситуации, описанной в вопросе, налоговая инспекция права, требуя учитывать в налогооблагаемом доходе физического лица разницу между рыночной стоимостью квартиры и суммой, уплаченной предприятию физическим лицом за приобретение квартиры, с учетом льготы, предусмотренной пп."в" п.6 ст.3 Закона о подоходном налоге с физических лиц, распространяющейся на фактически перечисленные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением квартиры.

18.03.97 Р.Алексахина

АКДИ

————