Вопрос: Я являюсь частным предпринимателем, имею продуктовый магазин и киоск. Летом 1996 г. конкуренты сожгли мой гараж с запасом продуктов, табака, алкоголя на 80 млн.руб. Товар был проведен по главной книге, заготовлен для открытия продуктового магазина.

Работниками милиции, ОБЭПом проверены: накладные, главная книга, остатки сгоревшего товара. Ими выдана справка для налоговой инспекции. Однако налоговая инспекция требует, чтобы я уплатил все налоги со сгоревшего товара, мотивируя это тем, что предприниматель действует на свой страх и риск.

Права ли налоговая инспекция?

Ответ: Поскольку, основывая свои заключения на тексте вопроса, нельзя сделать однозначного вывода о том, на чем базируются требования представителей налоговой инспекции, рассмотрим два возможных варианта.

1. Возможна ситуация, когда работники налоговой инспекции требуют уплатить налог с дохода, который должен был получить предприниматель в случае, если бы товар был реализован.

В соответствии со ст.12 Закона от 07.12.91 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" и п.41 Инструкции Госналогслужбы РФ от 29.06.95 N 35 "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Инструкция) индивидуальный частный предприниматель платит налог с дохода, полученного в результате его предпринимательской деятельности.

Согласно п.42 Инструкции для целей подоходного налога определяется валовый доход, который включает все поступления физического лица от выполнения им услуг или действий.

В связи с этим можно отметить, что Государственной налоговой службой Российской Федерации разработано Методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью (Приложение к Письму Госналогслужбы РФ от 20.02.96 N НВ-6-08/112 "Методическое пособие по учету доходов и расходов физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью" (далее - Методическое пособие). Хотя указанное пособие не является нормативным актом, оно рекомендовано к применению как практическое пособие в работе налоговых органов (т.е. документ должен быть принят к исполнению, в том числе и Вашей местной налоговой инспекцией). А согласно ст.VI данного Методического пособия у физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью, размер валового дохода соответствует сумме полученной в отчетном календарном году выручки.

Но поскольку никакой выручки за сгоревший товар не получено, требование налоговой инспекции об уплате налога с несуществующего дохода следует признать весьма спорным.

2. Иной вариант возможен, когда работники ГНИ при определении налогооблагаемой базы по подоходному налогу в составе расходов не учитывают суммы потерь, вызванных пожаром, и требуют уплаты подоходного налога от суммы, полученной без учета данных расходов.

Но в уже названном выше п.42 Инструкции говорится, что индивидуальным частным предпринимателем состав расходов, связанных с извлечением дохода, определяется применительно к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552.

А в соответствии с п.15 данного Положения к расходам относятся некомпенсируемые убытки в результате пожаров.

Таким образом, требование работников налоговой инспекции следует признать неправомерным.

А.Баландин

АКДИ

18.03.1997

————