Вопрос: Предприятие является плательщиком НДС, но один из видов деятельности (издание специализированного журнала, реализация которого производится в основном юридическим лицам) налогом на добавленную стоимость не облагается.

Могут ли налоговые органы предъявить к предприятию какие-либо финансовые санкции в том случае, если оно в нарушение Постановления Правительства РФ N 914 не будет оформлять счета-фактуры по продукции, не облагаемой НДС?

Ответ: В соответствии с п.9 Указа Президента РФ от 08.05.96 N 685 "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" и Порядком ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утвержден Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914) плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых, так и не облагаемых НДС обязаны составлять счета-фактуры и вести журналы учета счетов-фактур, а также книгу продаж и книгу покупок.

Специальные санкции за неприменение счетов-фактур действующими нормативными документами не предусмотрены. Вместе с тем п.1 совместного Письма Минфина РФ и Госналогслужбы РФ от 25.12.96 N 109, ВЗ-6-03/890 "О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 г." определено, что ответственность за нарушение вышеуказанного порядка (т.е. за несоставление и неиспользование счетов-фактур) устанавливается по пп."б" п.1 ст.13 Закона РФ от 27.12.91 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Однако пп."б" п.1 ст.13 Закона "Об основах налоговой системы..." предусмотрен штраф в размере 10% доначисленных сумм налога "за отсутствие учета объектов налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период".

Таким образом, непосредственно из конструкции пп."б" п.1 ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы..." следует, что предприятие может быть привлечено к ответственности за неприменение счетов-фактур по указанным в данном пункте основаниям только в том случае, если суммы НДС, уплаченные поставщикам, были неправомерно отнесены на себестоимость продукции (т.е. отсутствие учета НДС либо его ведение с нарушением установленного порядка повлекло за собой занижение налогооблагаемого дохода). При этом в качестве штрафных санкций с предприятия будет взыскано 10% от суммы доначисленного налога.

Кроме того, в принципе возможна ситуация, когда предприятием-продавцом в результате неиспользования счетов-фактур была занижена выручка (т.е. неверно отражена на счетах бухгалтерского учета, в налоговой декларации). В этом случае к предприятию могут быть применены санкции в соответствии с пп."а" п.1 Закона "Об основах налоговой системы..." за сокрытие (занижение) объекта налогообложения.

Однако в рассматриваемой ситуации реализуемая продукция не облагается НДС, следовательно, никакого сокрытия (занижения) налогооблагаемых оборотов по налогу на добавленную стоимость быть не может ввиду полного отсутствия таковых - реализуемая продукция не облагается НДС, а значит, обороты по ее реализации не включаются в налогооблагаемый оборот по данному налогу.

Сокрытие или занижение в результате неприменения счетов-фактур при реализации продукции у поставщика возможно только в том случае, если в результате неприменения счетов-фактур ( что весьма маловероятно) произойдет занижение полученной выручки (т.е. выручка не будет отражена на счетах бухгалтерского учета и учтена при расчете налогооблагаемой прибыли, что приведет к ее занижению). В этом случае к предприятию будут применены санкции по п.1"б" ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы...". Однако счет-фактура в принципе не является документом, на основании которого производится учет оборотов по реализации продукции (тем более в рассматриваемой ситуации, когда отсутствие счетов-фактур предполагается изначально и, соответственно, предприятие заранее устанавливает, что учет выручки производится на основании иных документов). Следовательно, п.1"б" ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы..." практически применен быть не может.

Таким образом, финансовые санкции за сокрытие (занижение) НДС или за ведение бухгалтерского учета с нарушением установленного порядка при неприменении счетов-фактур при реализации не облагаемой НДС продукции применены быть не могут.

18.03.97 Г.Касьянова

АКДИ

————