Вопрос: Вправе ли организация включить затраты на изготовление дисконтных карт в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ в целях гл.25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

В п.1 ст.264 НК РФ приведен открытый перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, в котором расходы на изготовление дисконтных карт не поименованы.

Таким образом, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, приведенный в п.1 ст.264 НК РФ, не является исчерпывающим. При этом расходы, не поименованные в указанном перечне, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в случае, если такие расходы связаны с производством и (или) реализацией продукции, а также отвечают общим принципам признания расходов, установленным ст.252 НК РФ.

Учитывая, что применение дисконтных карт связано с реализацией товара покупателям, являющимся их владельцами, по ценам с учетом скидок, затраты на их изготовление признаются обоснованными, поскольку они произведены для осуществления деятельности, направленной на увеличение сбыта продукции, а следовательно, и получение дохода.

В связи с изложенным в случае документального подтверждения затраты на изготовление дисконтных карт учитываются в прочих расходах, связанных с производством и (или) реализацией продукции.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.08.2004

————