Вопрос: В соответствии со ст.1018 ГК РФ имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе и по нему ведется самостоятельный учет. Включается ли отдельный баланс по ведению доверительного управления в основной баланс доверительного управляющего?

Каков порядок налогообложения юридического лица, являющегося доверительным управляющим, по налогу на имущество, прибыли и НДС?

Ответ: По поводу включения отдельного баланса по ведению доверительного управления в основной баланс доверительного управляющего необходимо отметить, что в соответствии со ст.1018 ГК РФ (часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (в ред. от 12.08.96) имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления и отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе. Последний в основной баланс не включается, т.к. находит свое отражение на забалансовых счетах, которые предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих предприятию, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении (Приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56).

Учет доверительных операций осуществляется на забалансовых счетах 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" и 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Что касается вопроса налогообложения юридического лица, являющегося доверительным управляющим, то это нужно рассмотреть отдельно по каждому налогу.

1. Налог на имущество.

А. Когда учредителем доверительного управления является физическое лицо.

В соответствии со ст.1 Закона РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.91 N 2003-1 (в ред. от 27.01.95) плательщиками налога являются физические лица, которым на праве собственности принадлежит имущество, указанное в ст.2 вышеуказанного Закона.

При доверительном управлении перехода права собственности не возникает (ст.1012 ГК РФ). Следовательно, если учредителем доверительного управления является физическое лицо, то у доверительного управляющего обязанности уплачивать налог на имущество не возникает.

Б. Когда учредителем доверительного управления является юридическое лицо.

Согласно ст.2 Закона РФ "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 N 2030-1 (в ред. от 22.08.95) данным налогом облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Имущество, переданное в доверительное управление, находится на отдельном балансе (ст.1018 ГК РФ) и в основной баланс доверителя не включается. Оно отражается на забалансовых счетах (Приказ Минфина СССР от 01.11.91 N 56). Таким образом, у доверительного управляющего в этом случае также не возникает обязанности уплатить налог на имущество, переданное в доверительное управление.

2. Налог на прибыль предприятий и организаций.

В соответствии со ст.2 Закона РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" от 27.12.91 N 2116-1 (в ред. от 14.12.96) объектом обложения налогом является валовая прибыль предприятия, которая представляет собой "сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенную на сумму расходов по этим операциям".

В рассматриваемом случае объектом налогообложения будет являться валовая прибыль предприятия, получаемая от объекта доверительного управления.

На основании ст.1020 ГК РФ все правомочия собственника в отношении имущества, переданного в доверительное управление, осуществляет доверительный управляющий.

Обязанности, возникающие в результате действий по доверительному управлению имуществом, исполняются за счет этого имущества доверительным управляющим.

Так, если в результате действий доверительного управляющего по доверительному управлению имуществом была получена прибыль, следовательно, она подлежит налогообложению и обязанность заплатить указанный налог будет возложена на доверительного управляющего.

3. Налог на добавленную стоимость.

Порядок возникновения и уплаты НДС при доверительном управлении имуществом удобнее было бы рассматривать применительно к конкретной ситуации.

В соответствии со ст.3 Закона РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 (в ред. от 22.05.96) объектами налогообложения являются:

- обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

- товары, ввозимые на территорию РФ.

Если в результате действий, совершенных доверительным управляющим по доверительному управлению имуществом, возникают вышеперечисленные объекты, следовательно, возникает обязанность уплаты НДС, которая будет возложена на доверительного управляющего.

05.03.97 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————