Вопрос: В 1995 г. предприятие приобрело основные средства и воспользовалось льготой по налогу на прибыль. В 1996 г. (до истечения 2-х лет с момента покупки) предприятием эти основные средства были проданы. Налогооблагаемая прибыль предприятия за 1996 г. при этом подлежит увеличению на сумму полученной ранее при приобретении основных средств льготы.

В 1996 г. предприятием получен убыток. Правомерно ли при расчете налогооблагаемой прибыли за 1996 г. произвести уменьшение балансового убытка на сумму полученной ранее льготы по налогу на прибыль (при приобретении реализованных в 1996 г. основных средств)?

Ответ: Согласно п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" при исчислении налога на прибыль облагаемая прибыль, определенная в соответствии с п.2 данной Инструкции, в частности, уменьшается на суммы фактически произведенных затрат (за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации) на финансирование капитальных вложений производственного назначения (в том числе на приобретение основных средств).

При этом следует иметь в виду, что тем же п.4.1.1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 N 37 установлено, что при реализации или безвозмездной передаче (в течение двух лет с момента получения льготы по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений) основных средств, при приобретении которых предприятию были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению на остаточную стоимость этих основных средств в пределах сумм предоставленной льготы.

В рассматриваемом случае по итогам года предприятием получен убыток, следовательно, налогооблагаемая прибыль, определенная в соответствии с п.2 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37, равна нулю. Таким образом, руководствуясь п.4.1.1 указанной Инструкции, при реализации основных средств (при приобретении которых была получена льгота по налогу на прибыль) до истечения 2-х лет с момента получения данной льготы предприятие должно увеличить налогооблагаемую прибыль (равную в этом случае нулю) на остаточную стоимость реализованных основных средств - т.е. фактически исчислить с этой суммы налог на прибыль.

Кроме того, следует отметить, что рассматриваемая льгота была предоставлена в предыдущем отчетном периоде на определенных условиях (не реализовывать в течение 2-х лет основные средства, при приобретении которых данная льгота была получена). При нарушении указанного условия налогоплательщик автоматически утрачивает и льготы по налогу на прибыль, и вне зависимости от финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный период, в котором было утрачено право на льготу, должен заплатить налог на прибыль с той суммы валовой прибыли, которая ранее была льготирована.

05.03.97 Г.Касьянова

АКДИ

————