Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, использует в качестве объекта налогообложения доходы. В каком порядке указанной организации следует учитывать при исчислении налоговой базы по единому налогу операции по продаже основных средств, приобретенных в период применения общеустановленной системы налогообложения, в случае их продажи ниже остаточной стоимости?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.346.14 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст.249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст.250 НК РФ. При определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 НК РФ.

Пунктом 1 ст.249 НК РФ установлено, что в целях гл.25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей указанной главы в соответствии со ст.271 или ст.273 НК РФ (п.2 ст.249 НК РФ).

В силу п.1 ст.39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно п.1 ст.346.17 НК РФ в гл.26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод).

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя (п.1 ст.346.18 НК РФ).

Таким образом, при исчислении налоговой базы по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, организации следует учитывать фактически полученные ею доходы от реализации приобретенных в период применения общеустановленной системы налогообложения основных средств на день поступления денежных средств на счета в банке и (или) в кассу. При этом возникновение положительной или отрицательной разницы, образовавшейся между продажной и остаточной стоимостью основных средств, для указанных целей значения не имеет.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

27.08.2004

————