Вопрос: Наше предприятие оказало услуги сторонней организации. За эти услуги мы получили оплату в виде товара, который был направлен на выплату заработной платы работникам.

Будет ли приниматься к зачету НДС по полученным товарам, направленным на зарплату? Как отразить эту операцию в бухгалтерском учете?

Ответ: При отражении в бухгалтерском учете операций, связанных с НДС, предприятиям и организациям следует руководствоваться разд.16 Инструкции ГНС РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты НДС" и Письмом Минфина от 12.11.96 N 96 "О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с НДС и акцизами".

Необходимыми условиями принятия НДС в зачет являются:

1. Приобретение и оприходование материальных ресурсов (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Оплата поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги).

3. Оформление первичных и расчетных документов надлежащим образом.

4. Наличие правильно оформленной счета-фактуры типовой формы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 N 914 (начиная с 01.01.97).

При этом следует учитывать, что данные условия, на основании которых НДС взят в зачет, будут приняты в том случае, если стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) будет в дальнейшем списана на издержки производства и обращения. В противном случае, т.е. в том случае, когда эти материальные ресурсы (работы, услуги) использованы на непроизводственные нужды, имеющие специальные источники финансирования, предприятие на основании п.50 Инструкции ГНС РФ N 39 должно сделать восстановительную бухгалтерскую проводку: Д-т сч.81 (88, 96) К-т сч.68.

Исходя из вышеизложенных условий, применительно к рассматриваемой ситуации следует сказать следующее.

Вашим предприятием был получен и оприходован товар в оплату за реализованную услугу, то есть были выполнены 1 и 2 условия, на основании которых предприятие имело право взять НДС в зачет.

В дальнейшем, поскольку товар был направлен на выплату заработной платы работникам, то есть произошла его фактическая реализация и не было его использования на непроизводственные нужды, можно сказать, что было выполнено и третье из указанных условий. Таким образом, у предприятия имелись все основания для принятия НДС в зачет.

В бухгалтерском учете эта операция будет отражена следующим образом:

1. Д-т сч.60 К-т сч.46 - оказана услуга сторонней организации

2. Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС на оказанную услугу,

подлежащий уплате в бюджет

При учетной политике по оплате для целей налогообложения вместо проводки 2) делается проводка 3).

3. Д-т сч.46 К-т сч.76 - отражена сумма неоплаченного НДС

(при учетной политике для целей

налогообложения по оплате - п.1

Письма Минфина РФ N 96)

4. Д-т сч.41 К-т сч.60 - оплата за оказанные услуги

5. Д-т сч.19 К-т сч.60 - НДС за оказанные услуги

6. Д-т сч.76 К-т сч.68 - отражена сумма НДС по оплаченным

услугам (при учетной политике для

целей налогообложения по оплате)

7. Д-т сч.68 К-т сч.19 - НДС списан в зачет

8. Д-т сч.20 К-т сч.70 - начислена заработная плата

9. Д-т сч.70 К-т сч.46 - выдана натурал. оплата труда

10. Д-т сч.70 К-т сч.68 - начислен подоходный налог (исходя

из рыночных цен - п.6 Инструкции ГНС

РФ от 29.06.95 N 35 "По применению

Закона РФ "О подоходном налоге с

физических лиц")

11. Д-т сч.46 К-т сч.68 - начислен НДС (при реализации не

выше фактической себестоимости для

целей налогообложения принимается

рыночная цена на аналогичную

продукцию - п.9 Инструкции ГНС РФ от

11.10.95 N 39)

12. Д-т сч.46 К-т сч.41 - списана себестоимость

реализованного товара

18.02.97 М.Бойкова

АКДИ

————