Вопрос: Головное предприятие, расположенное в Германии, передало "ноу-хау" безвозмездно своему дочернему предприятию, учрежденному и ведущему деятельность в России. Головному предприятию принадлежит 100% акций дочернего. Должно ли дочернее предприятие уплачивать НДС при совершении данной операции либо удерживать сумму налога за германское предприятие?

Ответ: Объектом обложения НДС является оборот по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (пп."а" п.1 ст.3 Закона РФ от 06.12.91 N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость", далее - Закон). Поэтому для того чтобы определить, возникает ли в данной ситуации объект обложения НДС у какого-либо из предприятий, необходимо определить место реализации "ноу-хау".

В данном случае по аналогии с положением пп."д" п.5 ст.4 Закона местом реализации услуги по предоставлению "ноу-хау" будет, по нашему мнению, считаться место экономической деятельности получателя (российского предприятия), то есть территория России. Отсюда следует, что оборот по передаче "ноу-хау" совершен в России, а следовательно, облагается НДС.

Плательщиком НДС при безвозмездной передаче является передающая сторона (п.9 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 N 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость"), то есть в данном случае - германское предприятие.

Рассмотрим, должно ли российское предприятие уплачивать сумму НДС за иностранное предприятие.

По общему правилу, если иностранное предприятие не состоит на налоговом учете в России и является плательщиком НДС (как в данном случае), то сумма налога уплачивается в бюджет российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям (п.5 ст.7 Закона).

Однако в данном случае никаких средств иностранному предприятию не перечисляется, какого-либо другого порядка уплаты суммы НДС за иностранное предприятие не предусмотрено.

Таким образом, действующим законодательством не предусмотрен порядок уплаты суммы НДС за иностранное лицо при безвозмездной передаче. Заметим, что законодательством не предусмотрено взыскания каких-либо санкций за нарушение порядка удержания налога. Не предусмотрено и взыскания недоимки с предприятия.

18.02.97 Е. Каган

АКДИ

————