Вопрос: Какова суть поправки, внесенной согласно ст.1 Федерального закона от 20.07.2004 N 70-ФЗ в п.3 ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации в виде исключения из текста статьи слов "и лицензионным"?

Ответ: Статьей 236 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ) (далее - Кодекс), определяющей объект налогообложения по единому социальному налогу (далее - ЕСН), установлено, что объектом налогообложения для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам, то есть согласно Федеральному закону от 31.12.2001 N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" выплаты по лицензионным договорам с 2002 г. были исключены из объекта налогообложения по ЕСН.

Однако согласно п.3 ст.238 Кодекса (в ред. Федерального закона от 31.12.2001 N 198-ФЗ), определяющей суммы, не подлежащие налогообложению, в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) помимо выплат, указанных в п.п.1 и 2 ст.238 Кодекса, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации", который вступает в силу с 1 января 2005 г., исключил лицензионные договоры из п.3 ст.238 Кодекса, то есть произвел техническую поправку и одновременно устранил противоречия в нормах п.1 ст.236 Кодекса и п.3 ст.238 Кодекса, то есть выплаты по лицензионным договорам не облагаются ЕСН в целом, а не только в части ФСС РФ.

Л.В.Комарова

Советник налоговой службы РФ

II ранга

27.08.2004

————