Вопрос: На покрытие расходов по перевозке ветеранов и инвалидов автотранспортная организация получает субсидии в соответствии с бюджетной росписью согласно Федеральным законам "О ветеранах" и "О социальной защите инвалидов". В целях налогового учета организация учитывает субсидии в соответствии с п.2 ст.251 НК РФ как доходы, не учитываемые при определении налоговой базы. Так как дотация предоставляется на покрытие расходов, правомерно ли уменьшение расходов в рамках раздельного учета на сумму полученных дотаций?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 27 августа 2004 г. N 03-03-01-04/1/21

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и в части налогового учета целевых поступлений сообщает.

В соответствии с п.2 ст.251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы организации по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров).

К целевым поступлениям относятся в том числе целевые поступления из бюджета бюджетополучателям, использованные указанными получателями по назначению.

Статьей 162 Бюджетного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что получателями бюджетных средств выступает бюджетная или иная организация, имеющая право на получение бюджетных средств в соответствии с бюджетной росписью на соответствующий год.

Согласно ст.6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субвенция - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов, а субсидия - это бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Учитывая изложенное, в целях применения положений п.2 ст.251 Кодекса бюджетополучателем признается любое юридическое лицо, получающее бюджетные ассигнования (в том числе субвенции или субсидии), предусмотренные бюджетной росписью на соответствующий финансовый год.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, если расходы предприятия по перевозке ветеранов и инвалидов производятся за счет средств, полученных в соответствии с бюджетной росписью во исполнение положений Федерального закона от 12.01.1995 N 5-ФЗ "О ветеранах" и Федерального закона от 24.11.1995 N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации", то правомерно уменьшение расходов на сумму полученных дотаций при условии ведения их отдельного учета.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

27.08.2004

————