Вопрос: В течение 1995 г. нами своевременно представлялись в налоговую инспекцию финансовые отчеты и платежи налога на прибыль по итогам квартала, никогда не возникало требования от налогового инспектора о необходимости перечисления авансового платежа налога на прибыль и представления справки о предполагаемой сумме прибыли. При аудиторской проверке также не было высказано замечаний по этому поводу в наш адрес.

Когда был сдан годовой отчет, нам начислили штраф за неуплату авансового платежа на прибыль за 1995 г.

Совокупная численность работающих нашего филиала менее 15 человек, имеем текущий счет и нет уставного капитала. Прав ли налоговый инспектор в этой ситуации?

Ответ: В соответствии с п.5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" "в течение квартала все плательщики производят авансовые взносы налога, исходя из предполагаемой суммы прибыли за налогооблагаемый период и ставки налога". Для контроля за правильностью определения и полнотой перечисления в бюджет авансовых сумм налога на прибыль предприятия представляют налоговым органам по месту своего нахождения до начала квартала справки о предполагаемой сумме прибыли на квартал, однако за несвоевременное представление или непредставление данной справки штрафные санкции не применяются (Письмо Госналогслужбы РФ и Комиссии по бюджету, планам, налогам и ценам от 20 июля 1993 г. NN ВГ-4-01/105н, 5.1/1035). Непредставление справки о предполагаемой прибыли означает, по сути, заявление нулевой прибыли на текущий квартал, но в соответствии с девятым абзацем п.5.2 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995 г. N 37 "разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически полученной прибыли, и фактическими авансовыми взносами налога за истекший квартал подлежит уточнению на сумму, рассчитанную исходя из процента за пользование банковским кредитом, установленного в истекшем квартале Центральным банком Российской Федерации". Следовательно, при уплате в бюджет налога с фактически полученной прибыли необходимо было производить ее корректировку в соответствии со ставкой ЦБ РФ. В случае, если данная корректировка не производилась, налоговой инспекцией могут быть применены финансовые санкции к компании.

Рассматривая вопрос о льготах по уплате авансовых платежей налога на прибыль, следует заметить, что в 1995 г. от их уплаты освобождались малые предприятия (в отраслях непроизводственной сферы таковыми являлись согласно п.4.4 Инструкции Госналогслужбы РФ N 37 в редакции от 10 августа 1995 г. предприятия со среднесписочной численностью до 15 человек), при этом данная льгота распространяется на всех плательщиков налога на прибыль, в том числе и на филиалы юридических лиц (п.44 Разъяснений Госналогслужбы РФ от 14 сентября 1993 г. N ВГ-4-01/145н по отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении прибыли (дохода) юридических лиц). Поэтому, если компания удовлетворяла показателю среднесписочной численности, применение к ней финансовых санкций за неуплату авансовых платежей неправомерно.

28.01.97 Аудиторская фирма "Арни"

АКДИ

————