Вопрос: Какие критерии существуют для разграничения розничной и оптовой торговли?

Ответ: Налоговые органы для определения розничной торговли отсылают к Письму ГНС РФ от 20.12.95 N 05-4-09/41 "О налоге на добавленную стоимость". Данное Письмо согласовано с Минфином РФ, но не зарегистрировано в Министерстве юстиции, и поэтому не является нормативным документом и не может быть использовано при рассмотрении спора судом. Письмо, тем не менее, рекомендует при определении розничного товарооборота руководствоваться "Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного питания" (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 08.02.93 N 17). В настоящее время данная Инструкция отменена и взамен ее действует "Инструкция по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание" (утверждена Постановлением Госкомстата РФ от 01.04.96 N 25).

Анализируя действующие нормативные акты, возможно выявить два различных подхода в определении розничной и оптовой торговли для целей налогообложения:

а) согласно тексту Инструкции розничным товарооборотом является продажа потребительских товаров населению за наличный расчет. Применение данного критерия возможно для разграничения розницы и опта для целей налогообложения. Поскольку непосредственно налоговое законодательство не содержит определения розницы и опта, налогоплательщик и налоговые органы вынуждены обращаться к другим нормативным и подзаконным (изданным на основании закона) документам, одним из которых может быть данная Инструкция;

б) согласно тексту Инструкции розничным товарооборотом является продажа потребительских товаров населению за наличный расчет. Следует учитывать, что Инструкция издана для проведения государственного статистического наблюдения по торговле (п.1 Постановления Госкомстата "Об утверждении Инструкции по определению розничного товарооборота...") , а не в контрольных целях и не для целей налогообложения. Помимо этого, следует заметить, что данные требования установлены подзаконным актом (Инструкция Госкомстата) и не предусмотрены действующими налоговыми законами. Однако понятие розничной купли-продажи определено Гражданским кодексом РФ, который имеет силу закона. ГК РФ в ст.492 гласит: "По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью". Пункт 3 ст.2 ГК РФ говорит о невозможности применения гражданского законодательства к налоговым отношениям. При этом использование гражданско-правового определения розничной торговли для целей налогообложения является правомерным, т.к. выявляется определение термина и не происходит регулирование отношений гражданским правом налогового. Например, понятие юридического лица или договора не определяется налоговым законодательством самостоятельно, а используются гражданско-правовые определения.

В том случае, если закупленный покупателем товар предназначен для дальнейшей продажи, то с точки зрения ГК РФ такую сделку нельзя признать договором розничной купли-продажи.

28.01.97 М.В.Яковлев

Юридическое агентство "Ирсан"

————