Вопрос: Каков порядок применения штрафных санкций за неуплату НДС к российскому предприятию в случае, если оно не удержало и не перечислило НДС в бюджет из суммы контракта с иностранной фирмой?

Ответ: В Законе РФ "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 (в ред. 22.05.96) в абз.2 п.5 ст.7 разъяснено, что в случае реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, НДС уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранными предприятиями или другими лицами, указанными этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты НДС российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм НДС, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров в РФ, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном ГНС РФ по согласованию с Минфином РФ.

Порядок исчисления, удержания и перечисления в бюджет НДС российскими предприятиями урегулирован Письмом ГНС РФ от 30.07.96 N ВГ-6-06/525 "Об уплате НДС при реализации товаров на территории РФ иностранными предприятиями".

Несмотря на то, что для российских предприятий установлена обязанность удерживать и перечислять в бюджет НДС, тем не менее специальной ответственности за неудержание НДС законодательством не предусмотрено.

Что касается ст.13 Закона РФ "Об основах налоговой системы в РФ" от 27.12.91 N 2118-1 (в ред. от 01.07.94), то она применяется только по отношению к налогоплательщику.

Российское предприятие в рассматриваемой ситуации не является плательщиком НДС, т.к. реализацию на территории РФ осуществило иностранное юридическое лицо, следовательно, оно является плательщиком данного налога.

Необходимо также отметить, что Инструкция N 39 от 11.10.95 (в ред. от 22.08.96) "О порядке исчисления и уплаты НДС" в отличие от Инструкции N 34 от 16.06.95 (в ред. от 29.12.95) "О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц" не предусматривает возможности бесспорного взыскания не удержанных сумм НДС.

В заключение можно сделать вывод, что в настоящий момент законодательными актами не установлено специальной ответственности за неудержание НДС, соответственно, в отношении российского предприятия не могут быть применены штрафные санкции за неудержание и неперечисление в бюджет НДС из сумм контракта с иностранной фирмой.

28.01.97 В.Г.Саладзе

Юридическое агентство "Ирсан"

————