Вопрос: Должен ли предприниматель без образования юридического лица, участвующий в простом товариществе (совместной деятельности), учитывать в составе совокупного годового дохода сумму причитающейся ему доли прибыли, распределенной, но фактически не выплаченной, при условии, что договор совместной деятельности продолжает свое действие в следующем календарном году?

Ответ: Отметим с самого начала, что однозначного ответа на заданный вопрос действующее налоговое законодательство не содержит. Госналогслужба РФ также никаких методологических разъяснений по данному вопросу не давала.

В этой связи предлагаемый нами подход к решению поставленного вопроса может быть принят за основу собственной аргументации налогоплательщика, а может быть полностью отвергнут им.

Согласно ст.2 Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" от 07.12.91 N 1998-1 объектом налогообложения граждан является совокупный доход, полученный в календарном году. Налогообложение доходов, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, осуществляется налоговыми органами на основе фактически полученных гражданином в отчетном календарном году доходов, указанных им в представляемой налоговой декларации (пп."в" п.1 ст.13 Закона).

При этом важно иметь в виду, что в соответствии с п.3 Инструкции Госналогслужбы РФ "По применению Закона РФ "О подоходном налоге с физических лиц" датой получения дохода является не дата фактического получения дохода, а дата его начисления определенному физическому лицу в соответствующем календарном году.

В описанной ситуации для индивидуального предпринимателя-участника совместной деятельности (стороны договора простого товарищества) такой датой будет считаться день поступления в ведение лица, которому поручено ведение общих дел товарищей, прибыли, полученной всеми участниками совместной деятельности.

Такая позиция, на наш взгляд, достаточно справедлива постольку, поскольку в силу п.1 ст.1043 ГК РФ полученные от совместной деятельности доходы (равно как и внесенное участниками простого товарищества имущество) изначально признаются их общей долевой собственностью.

Иными словами, поступление доходов к одному из участников совместной деятельности (в частности, лицу, которому поручено ведение общих дел) означает то, что конкретному участнику договора простого товарищества начислена соответствующая его доле часть прибыли. Рассматривать эту прибыль в качестве прибыли совместной деятельности в целом (ввиду отсутствия такого субъекта предпринимательской деятельности) будет неправомерным.

На наш взгляд, именно этот момент нужно рассматривать как дату получения дохода и, соответственно, включать в облагаемый подоходным налогом совокупный доход.

Еще одним косвенным подтверждением предлагаемого подхода является тот факт, что при исчислении сходного по объекту обложения и порядку исчисления с подоходным налогом налога на прибыль юридических лиц в соответствии с п.2.13 Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" от 10.08.95 N 37 (в ред. Изменений N 2) предприятие, осуществляющее учет результатов совместной деятельности, ежеквартально нарастающим итогом с начала года сообщает каждому участнику совместной деятельности и налоговому органу по месту их нахождения о суммах причитающейся каждому участнику совместной деятельности доли прибыли для учета ее при налогообложении в составе валовой прибыли независимо от фактического распределения этой прибыли.

16.01.97 Ю.Камфер

АКДИ

————