Вопрос: Предприниматель при декларировании дохода за 2002 г. включил в состав затрат стоимость проданных товаров. На 01.01.2003 данные товары не были оплачены предпринимателем поставщику (кредиторская задолженность по товарам, реализованным в 2002 г., была погашена только в 2003 г.). Доход от продажи товаров был получен в 2002 г. Налоговая инспекция увеличила налогооблагаемую базу за 2002 г. на сумму кредиторской задолженности. Права ли налоговая инспекция?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО

от 25 августа 2004 г. N 03-05-01-05/17

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения доходов от предпринимательской деятельности и сообщает следующее.

Статьей 227 гл.23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что исчисление и уплату налога на доходы физических лиц производят физические лица - индивидуальные предприниматели, зарегистрированные в установленном законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Порядок ведения учета доходов и расходов при осуществлении хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями утвержден Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

Согласно п.13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода. Данное положение Порядка исходит из п.1 ст.221 Кодекса, в котором устанавливается, что при исчислении налоговой базы физические лица - индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Как следует из письма, доход от продажи товара был получен в 2002 г. Исходя из вышеизложенного, доходы включаются в налоговую базу после их фактического получения. При декларировании дохода за 2002 г. следует уплатить налог на доходы физических лиц с учетом фактически полученного дохода.

Поскольку, как указано в письме, кредиторская задолженность по товарам, реализованным в 2002 г., была погашена только в 2003 г., то позиция налоговых органов о неправомерности включения в состав расходов, произведенных в 2002 г., данной кредиторской задолженности обоснованна.

Вместе с тем указанные расходы, фактически произведенные в 2003 г., предприниматель вправе учесть при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за 2003 г.

Заместитель директора

Департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

25.08.2004

————