Вопрос: Организация создала филиал (имеющий отдельный баланс), в состав которого входят три структурных подразделения без отдельных балансов, расположенные отдельно от филиала. Движимое имущество структурных подразделений учитывается на балансе филиала. Какое имущество учитывается при расчете налоговой базы по налогу на имущество по месту нахождения филиала и структурных подразделений?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.376, п.3 ст.382 Налогового кодекса РФ налоговая база по налогу на имущество организаций и сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисляются отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс.

Пункт 2 ст.11 НК РФ определяет обособленное подразделение организации как любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Следовательно, для целей налогообложения в составе организации образованы четыре обособленных подразделения, из которых одно (филиал) выделено на отдельный баланс, а три других - самостоятельного баланса не имеют, при этом их движимое имущество учитывается на балансе филиала.

Согласно ст.384 НК РФ сумма исчисленного налога на имущество (авансовых платежей по налогу) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации и по местонахождению каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс. Также по местонахождению каждого из таких подразделений представляется налоговая декларация (расчет по авансовым платежам по налогу) (п.1 ст.386 НК РФ).

При этом на основании ст.385, п.1 ст.386 НК РФ организация, на балансе которой учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельных балансов, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) и представляет налоговую декларацию (расчет по авансовым платежам) по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества.

Таким образом, в указанной в вопросе ситуации организация должна определять налоговую базу, уплачивать сумму налога (авансовых платежей по налогу) и представлять декларацию (расчет по авансовым платежам):

- по месту нахождения филиала - в отношении всего имущества филиала - как движимого, так и недвижимого, а также в отношении движимого имущества структурных подразделений;

- по месту нахождения структурных подразделений, не имеющих отдельного баланса, - в отношении недвижимого имущества, расположенного по их месту нахождения.

Т.Г.Заграничная

Издательство "Главная книга"

25.08.2004

————